Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете комиссию банка следует учесть в состав прочих расходов.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде комиссии банка относятся к внереализационным расходам.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В рамках данной консультации мы не рассматриваем порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете денежных средств в виде вклада учредителя в уставный капитал и в имущество общества. Хотим только заметить: исходя из того, что денежные средства в виде вклада в уставный капитал (10 000 руб.) и подлежащей уплате комиссии банка (100 руб.) поступают от учредителя на расчетный счет организации, а не в кассу организации, согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, данные суммы следует отразить по дебету счета 51 "Расчетные счета".

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете расходы на услуги банков отражаются в составе прочих расходов.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией, которая имеет право вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты (кассовым методом), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (абзац второй п. 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, исходя из того, что все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, в бухгалтерском учете комиссию банка следует учесть в составе прочих расходов.

Согласно банковской выписке расходы по оплате услуг банка отражаются записью:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

• 100 руб. - учтены расходы на комиссию банка;

Дебет 76 Кредит 51

• 100 руб. - оплачена комиссия банка.

Налог на прибыль

Для признания в целях налогообложения прибыли произведенные организацией расходы, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "Банк-Клиент".

Таким образом, в целях налогообложения прибыли расходы в виде комиссии банка относятся к внереализационным расходам.

Отметим, что Минфин России и ФНС России в своих разъяснениях приходят к выводу, что организация вправе учесть расходы в случае, когда ведется деятельность, направленная на получение доходов, но в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации, нет внереализационных доходов). Кроме того, по их мнению, при отсутствии доходов рассматриваемые расходы формируют убыток отчетного (налогового) периода, на сумму которого можно будет скорректировать полученную впоследствии прибыль (смотрите, например, письма Минфина России от 19.12.2011 № 03-03-06/1/833, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821, смотрите также письма ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494, от 27.04.2007 № ММ-6-02/356).

Судебная практика также подтверждает данный подход (смотрите постановления ФАС Московского округа от 06.02.2014 № Ф05-17554/13 по делу № А40-33091/2013, от 21.05.2013 № Ф05-4096/13 по делу № А40-81762/2012, от 05.08.2010 № КА-А40/8163-10 по делу № А40-134055/09-115-995, от 30.08.2010 № КА-А40/10012-10 по делу № А40-168686/09-76-1218, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2014 № Ф04-418/14 по делу № А70-3316/2013, ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 № Ф06-149/13 по делу № А65-14995/2012, от 18.02.2010 по делу № А12-10777/2009, ФАС Центрального округа от 21.02.2011 по делу № А14-18903/2009/659/28, от 09.02.2010 по делу № А14-14803/2008/500/24, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу № А32-26302/2008-63/376).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе учесть внереализационные расходы в виде комиссии банка в целях налогообложения прибыли в том периоде, к которому эти расходы относятся, вне зависимости от факта получения в этом периоде выручки (дохода) при условии, что понесенные расходы подтверждены документально и осуществлены с целью получения дохода.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

• Энциклопедия решений. Учет поступления денежного взноса в уставный капитал;
• Энциклопедия решений. Учет при получении наличных денежных средств от учредителей;
• Энциклопедия решений. Учет расходов на услуги банков;
• Энциклопедия решений. Учет расходов, не соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

3 июня 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.