Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Изготовленные галстуки и платки принимаются к учету по фактической стоимости, сформированной на счете 106 04 "Вложения в материальные запасы", исходя из суммы всех фактических расходов, связанных с их изготовлением, в том числе стоимости переданной ткани и стоимости работ по пошиву.

При этом профильной комиссией учреждения, действующей на постоянной основе (п. 34 Инструкции № 157н), исходя из характеристик и целей применения изготавливаемых галстуков и платков, может быть принято решение об их отнесении к мягкому инвентарю.

Обоснование вывода:
Объекты нефинансовых активов автономным учреждением могут не только приобретаться, но и изготавливаться хозяйственным способом (как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков (юридических и физических лиц)). На это прямо указывают положения Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н).

Так, согласно п.п. 23, 102, 133 Инструкции № 157н материальные запасы, изготовленные госучреждением хозяйственным способом, принимаются к учету по фактической стоимости, сформированной на счете 10604 "Вложения в материальные запасы", исходя из суммы всех фактических расходов, связанных с их изготовлением.

Фактическое движение между ответственными лицами учреждения и списание материалов (иных активов), используемых при изготовлении галстуков и платков хозяйственным способом, должны оформляться в общеустановленном порядке Требованиями-накладными (форма 0315006)*(1), Ведомостями выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210), Актами о списании материальных запасов (форма 0504230).

Так как в рассматриваемой ситуации изготовление галстуков и платков осуществляется с привлечением подрядчика, в момент передачи материалов на переработку учреждение-заказчик может оформлять Накладную на отпуск материалов на сторону (форма 0315007)*(1) с пометкой "давальческое сырье". В бухгалтерском учете такая операция отражается как внутреннее перемещение нефинансовых активов. Кроме того, учреждением учетной политикой может быть предусмотрено дополнительно отражение такой передачи на забалансовых счетах.

После исполнения заказа подрядчик обязан представить заказчику в соответствии с требованиями п. 1 ст. 713 ГК РФ Отчет о расходовании материалов, который может содержать следующие сведения:

• наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
• результат обработки (переработки);
• данные о полученных отходах (если таковые имеются).

Кроме отчета составляется также Акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ (ст. 720 ГК РФ).

Унифицированные формы Отчета и Акта не утверждены, поэтому подрядчик разрабатывает их самостоятельно. При разработке документов необходимо соблюсти все условия признания документа в качестве первичного, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 7 Инструкции № 157н.

Передачу изготовленных нефинансовых активов и неиспользованных остатков материалов от подрядчика заказчику также оформляют Накладной (форма 0315007)*(1).

По факту изготовления галстуков и платков материал, израсходованный для их пошива, списывается на основании Акта о списании материальных запасов (форма 0504230).

Изготовленные хозяйственным способом материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в общеустановленном порядке на основании соответствующих первичных документов.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции могут быть оформлены следующими бухгалтерскими записями:

1. Дебет 0 105 36 000 (счет аналитического учета "Материалы, переданные на переработку") Кредит 2 105 36 000 (счет аналитического учета "Материалы на складе")

• передана исполнителю ткань для пошива галстуков и платков;

2. Дебет 0 106 34 000 Кредит 0 105 36 000 (счет аналитического учета "Материалы, переданные на переработку")

• отражены вложения в изготовление галстуков и платков по фактической стоимости израсходованной ткани;

3. Дебет 0 106 34 000 Кредит 0 302 26 000

• отражены вложения в изготовление галстуков и платков по стоимости работ пошива, на основании акта выполненных работ;

4. Дебет 0 302 26 000 Кредит 0 201 11 000

• оплачена стоимость выполненных работ по пошиву галстуков и платков, одновременно отражено увеличение по забалансовому счету 18;

5. Дебет 0 105 35 00 Кредит 0 106 34 000

• приняты к учету галстуки и платки в количестве, указанном в отгрузочных документах.

Обратите внимание, что к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости. Кроме того, к материальным запасам также относятся специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях.

Анализ действующих нормативных актов представляет возможным сделать следующий вывод: под мягким инвентарем подразумевается имущество, функционально ориентированное на охрану труда и технику безопасности, гражданскую оборону, в том числе спецодежда, в состав которой входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Галстуки и платки не подпадают под понятие специальной или форменной одежды, не ориентированы на охрану труда и технику безопасности, а служат для идентификации сотрудников МФЦ при оказании государственных (муниципальных) услуг*(2).

При этом любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов является субъективным - оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, в частности, письма Минфина России от 11.11.2013 № 02-06-010/48099, от 27.02.2012 № 02-07-10/534).

Соответственно, профильной комиссией учреждения, действующей на постоянной основе (п. 34 Инструкции № 157н), исходя из характеристик и целей применения изготавливаемых галстуков и платков, может быть принято решение об их отнесении к мягкому инвентарю.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

2 июня 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Обращаем Ваше внимание на то, что в настоящее время на регистрации в Минюсте находится приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н, который заменит собой приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета...". Уточним, что ряд унифицированных форм претерпел существенные изменения, что необходимо учесть в работе.

*(2) Смотрите, например:

• пп. 2.10.19. п. 2.10 Административного регламента предоставления государственной услуги "Утверждение схемы расположения земельного участка на кадастровом плане или кадастровой карте соответствующей территории" (утвержден постановлением Правительства Севастополя от 30.09.2014 № 336);
• п. 5.18 Административного регламента муниципального казенного учреждения "Приморско-Ахтарский районный многофункциональный центр по предоставлению государственных и муниципальных услуг" (утвержден постановлением администрации муниципального образования Приморско-Ахтарский район от 21.03.2013 № 561).