Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операции по движению наличных денежных средств между лицевым счетом и кассой учреждения отражаются в учете с применением счета 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" независимо от того, совершается движение денежных средств в один операционный день или в разные.
Операции по движению наличных денежных средств (получение, внесение) между кассой учреждения и счетом в кредитной организации, в случае, если движение денежных средств совершается между счетом и кассой не в один операционный день, отражаются в корреспонденции со счетом 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути".

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 230 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 101.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), на счете 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" госучреждениями осуществляется учет расчетов с органом Федерального казначейства (финансовым органом соответствующего бюджета), возникающих по операциям с наличными денежными средствами.
Таким образом, счет 210 03 должен применяться учреждением во всех случаях движения наличных денежных средств (получения, внесения) между лицевыми счетами и кассой независимо от того, совершается движение денежных средств между лицевым счетом и кассой учреждения в один операционный день или в разные.
Согласно п. 162 Инструкции N 157н средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день, являются денежными средствами в пути, а их учет осуществляется на счете 201 03 "Денежные средства учреждения в пути". При этом на счете 201 03 отражаются операции по движению денежных средств в пути как в валюте РФ, так и в иностранной валюте.
Другими словами, операции по движению наличных денежных средств (получение, внесение) между кассой учреждения и счетом в кредитной организации в случае, если движение денежных средств совершается между счетом и кассой не в один операционный день, следует отражать в корреспонденции со счетом 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути".
Подобным образом могут учитываться, в частности, операции по передаче денежных средств из кассы инкассаторам для последующего внесения на счет учреждения в кредитной организации (письмо Минфина России от 29.10.2012 N 02-06-10/4516, п. 2.1.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 26.12.2013 NN 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870).
Отметим, что на основе изменений, внесенных в Инструкцию N 157н приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н, проект изменений в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), также предусматривает ряд поправок, в том числе в части применения счета 0 201 23 000 "Денежные средства в кредитной организации в пути", а также счета 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".
Положения п.п. 42-44 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н, далее - Инструкция N 33н, указывают на необходимость отражения аналитических данных по видам доходов, расходов и источников финансирования дефицита средств учреждения на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счетам 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".
Учитывая, что п. 365 и п. 367 Инструкции N 157н открытие забалансовых счетов 17 и 18 к счету 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" не предусмотрено, порядок открытия и ведения учета на указанных забалансовых счетах следует предусмотреть в учетной политике госучреждения.
С учетом изложенного полагаем, что операции по сдаче выручки от реализации платных услуг бюджетным учреждением через инкассацию в банк с последующим зачислением на лицевой счет в финансовом органе могут быть отражены в учете с применением следующих корреспонденций:
1) Дебет 2 201 23 510 (забалансовый счет 17 (код 510 КОСГУ)) Кредит 2 201 34 610 (забалансовый счет 18 (код 610 КОСГУ))
- отражено выбытие денежных средств из кассы учреждения при передаче наличных денежных средств инкассаторам;
2) Дебет 2 210 03 560 (забалансовый счет 17 (код 510 КОСГУ)) Кредит 2 201 23 610 (забалансовый счет 18 (код 610 КОСГУ))
- отражено поступление денежных средств на счет 40116 при их зачислении в операционный день, отличный от дня перечисления (внесения);
3) Дебет 2 201 11 510 (забалансовый счет 17 (код 510 КОСГУ)) Кредит 2 210 03 660 (забалансовый счет 18 (код 610 КОСГУ))
- поступление (зачисление) на лицевой счет учреждения сумм, инкассированных наличных денег.
В заключение отметим, что в связи с тем, что указанные корреспонденции счетов, предлагаемые проектом Инструкции N 174н, к настоящему времени не утверждены, на данном этапе будет целесообразно отразить их в учетной политике учреждения и согласовать с учредителем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

10 июня 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.