Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учет поступлений выручки от реализации печатной продукции следует отражать по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.

Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации речь идет об изготовлении бюджетным учреждением печатной продукции в целях дальнейшей её реализации. При этом в бухгалтерском учете бюджетного учреждения подлежат отражению операции по приобретению соответствующих материальных запасов, изготовлению, хранению и реализации печатной продукции.
Поступление приобретенных учреждением сырья и материалов, предназначенных для изготовления готовой продукции, по общему правилу, должно отражаться в учете на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков (продавцов) по фактической стоимости (п. 100 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). Такие документы передаются в бухгалтерию лицами, ответственными за приемку и хранение материальных запасов, поле проставления на них отметок о получении материальных ценностей и об отражении их поступления в учете материально ответственных лиц.
Передача сырья и материалов из мест хранения для производства готовой продукции в производственные помещения (цеха) может оформляться в соответствии с положениями учетной политики учреждения, в частности Требованием-накладной (форма 0504204).
Такая накладная может служить основанием для отражения в бухгалтерском учете внутреннего перемещения сырья и материалов, переданных для изготовления готовой продукции. А после предоставления в бухгалтерию документов на оприходование изготовленной продукции и сдачу неиспользованного сырья в места хранения в учете на основании Требования-накладной (форма 0504204) может отражаться списание стоимости сырья с балансового учета.
Обратите внимание: основанием для определения наименований и количества сырья и материалов, передаваемых в места изготовления готовой продукции лицам, ответственным за ее производство, служат:
- экономически обоснованные Расчеты расхода сырья и материалов при изготовлении единицы каждого вида готовой продукции;
- документы, определяющие плановый объем выпуска готовой продукции на день.
В целях отражения в бухгалтерском учете операции по оприходованию готовой продукции может составляться Требование-накладная (форма 0504204). В течение месяца оприходование готовой продукции осуществляется по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на дату выпуска (дату принятия к учету) (п. 122 Инструкции N 157н). Естественно, что в распоряжении бухгалтерии должен находиться подготовленный профильным структурным подразделением учреждения расчет плановой себестоимости всех видов готовой продукции, при составлении которого должна учитываться не только стоимость используемых сырья и материалов, но и иные затраты (на оплату труда и перечисление страховых взносов, амортизацию оборудования и т.п.).
Реализация готовой продукции в течение месяца также отражается по плановой (нормативно-плановой) себестоимости. При реализации готовой продукции в розницу ее списание с балансового учета может отражаться, например, на основании Актов о списании материальных запасов (форма 0504230). Начисление дохода от реализации готовой продукции отражается на основании Товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира-операциониста, счетов (счетов-фактур) и т.д.).
Отметим, что поступление доходов от реализации печатной продукции в рассматриваемой ситуации отражается по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ. При этом обоснованность применения статьи 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ в рассматриваемой ситуации следует из положений п.п. 37, 150, 152 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
С учетом изложенного операции по изготовлению готовой продукции и ее реализации в учете бюджетного учреждения могут быть отражены в учете следующими корреспонденциями:
1. Дебет 0 109 60 272 Кредит 0 105 36 440
- списана стоимость материальных запасов, использованных для производства готовой продукции;
2. Дебет 0 105 37 340 Кредит 0 109 60 000
- принята к учету готовая продукция;
3. Дебет 0 401 10 130 Кредит 0 105 37 440
- списана готовая продукция при ее реализации;
4. Дебет 0 205 31 560 Кредит 0 401 10 130
- начислен доход от реализации готовой продукции;
5. Дебет 0 201 34 510 (0 201 11 510) Кредит 0 205 31 660
- поступила выручка от реализации готовой продукции;
6. Дебет 0 401 10 130 Кредит 0 105 37 440
- списана готовая продукция при ее реализации.
Обратите внимание: при расчете плановой себестоимости готовой продукции учитывается не только стоимость используемых сырья и материалов, но и иные затраты (непосредственно связанные с ее производством, а также подлежащие распределению на фактическую себестоимость готовой продукции по итогам определенных периодов). В течение месяца такие затраты списываются в дебет счетов 0 109 60 000, 0 109 70 000, 0 109 80 000. После распределения накладных и общехозяйственных расходов по итогам месяца по дебету счета 0 109 60 000 формируется фактическая себестоимость каждого вида готовой продукции, выпущенной в течение месяца (при наличии продукции, не прошедшей всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, ее стоимость определяется в порядке, установленном учетной политикой, и учитывается обособленно).
Естественно, что суммы плановой себестоимости готовой продукции (учитываемые по кредиту счета 0 109 60 000) и суммы фактической себестоимости (учитываемые по дебету счета 0 109 60 000) будут отличаться. По итогам месяца такие разницы принимаются к учету на основании Справок (форма 0504833) и соответствующих расчетов. При этом в учете отражаются бухгалтерские записи по каждому аналитическому счету счета 0 109 60 000, использовавшемуся в целях формирования данных о себестоимости готовой продукции.
В части реализованной готовой продукции отклонения могут списываться в дебет (кредит) счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг". В части нереализованной продукции счет 0 109 60 000 корректируется в корреспонденции со счетами 0 105 27 000, 0 105 37 000.
Следует также отметить, что на практике может возникнуть ситуация, при которой часть продукции, предназначенной для продажи, используется для собственных нужд. В этом случае учреждению следует руководствоваться п. 41 Инструкции N 174н, согласно положениям которого принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по переводу готовой продукции, в целях ее использования для нужд учреждения, по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (форма 0504204) в состав материальных запасов отражается в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 000 00 "Материальные запасы", кредиту соответствующих счетов учета готовой продукции.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

18 июня 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.