Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Наличие заявки на перевозку груза не является необходимым условием принятия затрат на перевозку к учету при налогообложении прибыли грузоотправителя.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что такие расходы экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Исчерпывающего перечня документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы для целей исчисления налога на прибыль, НК РФ не содержит, что свидетельствует об отсутствии ограничений в выборе способов доказывания осуществленных хозяйственных операций для целей налогообложения (определение Конституционного Суда РФ от 24.09.2012 N 1543-О, смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2013 N Ф09-5261/13). Поэтому необходимость и достаточность тех или иных документов для подтверждения расходов налогоплательщика, учитываемых при налогообложении прибыли, определяется в зависимости от конкретной ситуации и, в частности, от возможности подтвердить имеющимися документами реальность хозяйственных операций, в связи с совершением которых признаются такие расходы (смотрите также определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2009 N 938-О-О).
Согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч.ч. 1, 2 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - УАТ), абзацу второму п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утверждены постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, далее - Правила перевозок) заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной по форме согласно приложению N 4 к Правилам перевозок.
В соответствии с ч. 5 ст. 8 УАТ договор перевозки груза может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозок грузов - заявки грузоотправителя. Аналогичное правило предусмотрено абзацем первым п. 6 Правил перевозок. Однако из п. 7 тех же правил следует, что заявка на перевозку груза предназначена для согласования между грузоотправителем и перевозчиком условий перевозки груза и заполнения с этой целью транспортной накладной. Заявка грузоотправителя сама по себе не подтверждает ни заключение, ни исполнение договора перевозки, ее наличие не является основанием для оплаты услуг перевозчика.
В ряде разъяснений по вопросам применения налогового законодательства Минфин России обратил внимание, что для подтверждения заключения договора перевозки груза необходимо оформление транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению N 4 к Правилам перевозок (письма от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15213, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14014, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/36).
Кроме того, в некоторых письмах контролирующих органов отмечается, что документом, подтверждающим в целях налогообложения прибыли факт осуществления затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом, может быть транспортная накладная (письма Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123, ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@, УФНС России по г. Москве от 04.08.2011 N 16-15/076716@).
Поэтому, на наш взгляд, наличие заявки на перевозку груза не является необходимым условием подтверждения затрат на перевозку для целей их учета при налогообложении прибыли. Такие расходы могут быть подтверждены надлежащим образом оформленной транспортной накладной.
Отметим, что судебная практика связывает правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму оплаты услуг перевозчика с наличием документов, подтверждающих реальность хозяйственных операций (смотрите, например, постановления Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2015 N 16АП-1544/15 и от 15.04.2015 N 16АП-330/15). Поскольку заявка грузоотправителя сама по себе не подтверждает реальность осуществления перевозки и несения затрат грузоотправителем, соответствующие затраты, по нашему мнению, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли и в отсутствие этого документа. Напротив, наличие заявки на перевозку еще не свидетельствует о реальности финансово-хозяйственных операций по приобретению услуг перевозки, которая подлежит оценке с учетом совокупности имеющихся документов и обстоятельств конкретной ситуации (определение ВС РФ от 13.11.2014 N 305-КГ14-3543).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

19 июня 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.