Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы придерживаемся следующей позиции:
Продажа продукции собственного производства через торговые автоматы в г. Москве освобождена от обложения торговым сбором.
Законодательством не предусмотрено сообщать в налоговый орган об освобождении организации от уплаты торгового сбора на основании льготы.

Обоснование позиции:
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ (далее - Закон N 382-ФЗ) раздел X "Местные налоги и сборы" НК РФ дополнен главой 33 "Торговый сбор", вступившей в силу с 01.01.2015. Положения этой главы предусматривают установление торгового сбора (далее также - сбор) на территории муниципальных образований, а также городов федерального значения, включая Москву.
Согласно п. 1 ст. 410 НК РФ в городе федерального значения Москве сбор устанавливается НК РФ и законом этого субъекта РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законом указанного субъекта РФ и обязателен к уплате на территориях этого субъекта РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 411 НК РФ плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, далее - города федерального значения), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения).
Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (далее - объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (п. 1 ст. 412 НК РФ).
Торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли (п. 1 ст. 413 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 413 НК РФ к видам торговли, в отношении которых может быть установлен сбор, относятся:
- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
- торговля через объекты нестационарной торговой сети;
- торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
- торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
Кроме того, к торговой деятельности приравнивается деятельность по организации розничных рынков (п. 3 ст. 413 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 413 НК РФ в отношении видов торговли, указанных в п. 2 ст. 413 НК РФ, объектом осуществления торговли являются здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор.
Для целей главы 33 НК РФ к торговле относится вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).
Постановка на учет и снятие с учета организаций или предпринимателей в качестве плательщиков сборов в налоговой инспекции производятся на основании соответствующего уведомления плательщика сбора (п. 1 ст. 416 НК РФ).
В соответствии с ГОСТ 31985-2013 "Услуги общественного питания. Термины и определения" "Предприятие, осуществляющее реализацию продукции определенного ассортимента через торговые автоматы" является предприятием-автоматом.
В ОКВЭД ОК 029-2014 указано, что торговля через автоматы отнесена к деятельности "Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков" (группа 47.9): 47.99.2 "Деятельность по осуществлению торговли через автоматы" (в том числе розничную продажу продуктов питания через торговые автоматы (код 56.10.3), розничную продажу напитков через торговые автоматы (код 56.30)).
Пунктом 74 ГОСТа Р 51303-2013 определено, что разносной торговлей является форма мелкорозничной торговли, осуществляемая вне стационарной торговой сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, дому или улице. К разносной торговле относят торговлю с рук, ручных тележек, через прилавки, из корзин и иных специальных приспособлений для демонстрации, удобства переноски и продажи товаров. При этом п. 60 ГОСТа Р 51303-2013 установлено, что торговый автомат (вендинговый автомат) - это нестационарный торговый объект, представляющий собой техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов продажи, оплаты и выдачи штучных товаров в потребительской упаковке в месте нахождения устройства без участия продавца. Согласно п. 88 ГОСТа Р 51303-2013 торговля с использованием автоматов - форма розничной торговли, осуществляемая с использованием торговых (вендинговых) автоматов. Термины, установленные этим стандартом, рекомендуются для применения во всех видах документации и торговле, входящих в сферу действия работ по стандартизации и (или) использующих результаты этих работ.
Как видим, в настоящее время осуществление торговли через вендинговый автомат не относится к разносной торговле, т.к. торговля через такой автомат происходит без участия продавца, а разносная торговля возможна только при непосредственном контакте продавца с покупателем. То есть торговля с использованием автоматов и разносная торговля сейчас относятся к разным формам торговли.
Таким образом, исходя из норм НК РФ при реализации продукции собственного производства через торговые автоматы Ваша организация может быть плательщиком торгового сбора.
В соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон N 62) на территории г. Москвы торговый сбор уплачивается в отношении объекта осуществления торговли, используемого:
- в торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями), и нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной розничной торговли);
- в развозной и разносной розничной торговле;
- в торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;
- в организации розничных рынков.
Обращаем Ваше внимание на то, что Законом N 62 от обложения торговым сбором освобождена розничная торговля, осуществляемая с использованием торговых (вендинговых) автоматов.
Таким образом, продажа продукции собственного производства через торговые автоматы в г. Москве освобождена от обложения торговым сбором.
Законодательством не предусмотрено сообщение в налоговый орган об освобождении организации от уплаты торгового сбора на основании льготы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

1 июля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.