Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Так как в рассматриваемом случае сотрудница налоговым резидентом РФ не является, права на получение вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ, в том числе стандартных вычетов на детей, у нее нет.

Обоснование вывода:
Порядок предоставления стандартных вычетов по НДФЛ на детей регламентирован ст. 218 НК РФ.
Из п. 1 данной статьи следует, что право на получение такого вычета возникает у налогоплательщика только в том случае, если при расчете НДФЛ налоговая база по данному налогу определяется по п. 3 ст. 210 НК РФ.
Пункт 3 ст. 210 НК РФ, в свою очередь, устанавливает, что на основании данной нормы налоговая база по НДФЛ определяется только для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется по п. 4 ст. 210 НК РФ. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218-221 НК РФ, не применяются.
Таким образом, претендовать на получение стандартного вычета на ребенка имеют право только налогоплательщики, доходы которых облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Пунктом 3 ст. 224 НК РФ определено, что в отношении доходов (за некоторым исключением, к рассматриваемому случаю не применимым), получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%.
Таким образом, право сотрудницы на получение стандартных вычетов на детей зависит не от ее гражданства, гражданства ее детей, места их рождения или иных обстоятельств, а строго от наличия или отсутствия у нее (не у детей) статуса налогового резидента РФ.
Понятие "налоговый резидент" расшифровано в п. 2 ст. 207 НК РФ. Согласно этой норме налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Отметим, что при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (письма Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-05/43779, от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30, от 28.10.2011 N 03-04-06/6-293, от 26.05.2011 N 03-04-06/6-123, от 14.04.2011 N 03-04-05/6-257).
Так как в рассматриваемом случае сотрудница налоговым резидентом РФ не является, права на получение вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ, в том числе стандартных вычетов на детей, у нее нет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

8 июля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.