Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации сделка не признается контролируемой.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ). К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются следующие сделки:
1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Указанная в пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. В целях пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.
В п. 2 ст. 105.14 НК РФ перечислены обстоятельства, при наличии которых сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п.п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ).
Из указанных норм следует, что наличие или отсутствие обстоятельств, перечисленных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, не имеет значения для целей признания сделки контролируемой, если хотя бы у одной из ее сторон или выгодоприобретателей местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства не является РФ.
Иными словами, сделка между взаимозависимыми организациями, хотя бы одна из которых зарегистрирована в иностранном государстве либо является его налоговым резидентом, признается контролируемой независимо от особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 105.14 НК РФ, в частности от суммы доходов, полученных по сделкам между российской и иностранной организациями в соответствующем календарном году (смотрите также письма Минфина России от 28.05.2015 N 03-01-18/30961, от 03.12.2014 N 03-01-18/61817, от 03.12.2014 N 03-01-18/61811, от 17.04.2014 N 03-01-РЗ/17521, от 28.01.2013 N 03-01-18/1-17).
Поскольку в рассматриваемой ситуации лица не являются взаимозависимыми, сделки между ними могут быть признаны контролируемыми только в том случае, если они будут признаны сделками, приравниваемыми к сделкам между взаимозависимыми лицами согласно пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ.
При этом сделки, указанные в пп.пп. 2, 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей (п. 7 ст. 105.14 НК РФ). Здесь же отметим, что если указанные сделки совершены между лицами, признаваемыми взаимозависимыми, то такие сделки признаются контролируемыми вне зависимости от величины суммы доходов, полученных по этим сделкам, в соответствующем календарном году (письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-01-13/01/69542, от 16.07.2013 N 03-01-18/27663, от 01.07.2013 N 03-01-18/25064).
Для целей ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).
При расчете суммы доходов по контролируемым сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам. Если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного главой 25 НК РФ, с применением метода начисления (письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-01-18/5309).
Из условий рассматриваемой ситуации не следует, что сделка между лицами подпадает под действие пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, поэтому оснований для признания ее контролируемой не возникает.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

13 июля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.