Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Денежные средства, поступившие от комитента в качестве возмещения затрат комиссионера на выплату ретробонусов покупателям товара комитента, в налоговом учете комиссионера не включаются ни в состав доходов, ни в состав расходов.
Комитент же суммы возмещаемых им комиссионеру затрат на уплату ретробонусов может учесть в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Обоснование вывода:
По договору комиссии комиссионер за вознаграждение совершает сделки по поручению комитента от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При этом в силу ст. 1001 ГК РФ, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
Отметим, что обязательным условием для подтверждения выполнения поручения и понесенных расходов является отчет комиссионера, представляемый комитенту вместе с передачей всего полученного по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Статьями 999 и 1001 ГК РФ обязанность комиссионера представлять наряду с отчетом документы, подтверждающие понесенные им расходы, не закреплена. Тем не менее необходимость передать все первичные документы по произведенным во исполнение договора комиссии расходам вытекает из сути возмещаемых затрат, которые подлежат учету не у посредника, а у комитента.

Учет ретробонусов у комитента

Комитент в целях налогообложения прибыли может учесть возмещаемые комиссионеру расходы на выплату ретробонусов покупателям товара при соответствии затрат общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом обращаем внимание, что в рассматриваемой ситуации не применяется пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в соответствии с которым в состав расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Ведь данная норма применяется только в отношении договоров купли-продажи. Если же сторонами договора являются комиссионер и комитент, положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в отношении таких договоров не применяются (письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12690).
Однако комитент может учесть денежные средства, перечисляемые им в пользу комиссионера в качества возмещения затрат на выплату ретробонусов, в качестве внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Учет ретробонусов у комиссионера

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются ни доходы, ни расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного (полученного) комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет оплаты (возмещения) затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, комиссионер не учитывает в расходах суммы ретробонусов, перечисляемых им покупателям товара, поскольку данные затраты он осуществляет в интересах комитента и они подлежат возмещению в силу условий договора комиссии.
В то же время суммы, перечисленные комитентом в счет возмещения затрат комиссионера на уплату ретробонусов покупателю по договору поставки, не признаются доходом комиссионера.
Отметим, что если возмещение затрат, понесенных комиссионером при исполнении поручения комитента, в договоре комиссии не предусмотрено, то судами признается право на учет затрат в расходах комиссионера (смотрите, например, определение ВАС России от 26.09.2008 N 12180/08, постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2011 N А55-24748/2010). Во избежание спорных ситуаций в договоре комиссии целесообразно определить перечень возмещаемых комитентом расходов, связанных с исполнением его поручения.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Средства, поступившие по договору комиссии или поручения к комиссионеру, в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Налогообложение комиссионера, реализующего товары комитента.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

13 июля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.