Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возмещение сумм коммунальных платежей бюджетному учреждению отражается в бухгалтерском учете путем начисления новых доходов.
Оплату части коммунально-эксплуатационных расходов, приходящихся на предоставленные в аренду помещения, во избежание разногласий с органами финансового контроля, целесообразно осуществлять за счет средств от приносящей доход деятельности.

Обоснование вывода:
При ведении бухгалтерского учета необходимо проводить четкую границу между "доходными" операциями и операциями по восстановлению кассовых выплат.
Под "восстановлением кассовой выплаты", как правило, понимается поступление денежных средств, направленное на восстановление (компенсацию) конкретных кассовых расходов госучреждения, - денежные средства должны поступать от того юридического (физического) лица (контрагента), которому такая выплата была произведена ранее и в рамках того же договора (в рамках той же операции). Например, возврат от организации, предоставляющей коммунальные услуги, излишне перечисленных средств, в том числе в связи с исправлением (корректировкой) данных об объеме оказанных услуг по результатам сверки расчетов, рассматривается как восстановление кассовых выплат при условии, что в бухгалтерском учете отражена дебиторская задолженность по расходам, сложившаяся при расчетах в рамках ранее заключенного договора. А возмещение коммунальных платежей арендаторами помещений отражается в учете путем начисления новых доходов согласно новым основаниям - по договору, заключенному между арендатором и арендодателем.
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, в составе доходов по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ отражаются, в частности:
- компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений;
- другие аналогичные доходы.
Все законно полученные в рамках деятельности со средствами бюджетных субсидий доходы поступают в самостоятельное распоряжение бюджетных учреждений (п. 3 ст. 298 ГК РФ). Возможность самостоятельного распоряжения полученными денежными средствами является основанием для учета "доходной" операции в рамках вида деятельности "2".
При этом специалисты уполномоченных органов прямо указывают, что в рамках вида финансового обеспечения "4" могут учитываться только доходные операции в сумме:
- полученной субсидии на выполнение задания;
- возврата дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшейся в период деятельности учреждения в качестве получателей бюджетных средств.
Оплату части коммунально-эксплуатационных расходов, приходящихся на предоставленные в аренду помещения, во избежание разногласий с органами финансового контроля, целесообразно осуществлять за счет средств от приносящей доход деятельности.
Для учета расчетов по суммам доходов бюджетными учреждениями применяется счет 205 00 "Расчеты по доходам" (п. 197 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).
В то же время в соответствии с п.п. 220, 221 Инструкции N 157н в редакции приказа Минфина России от 29.08.2014 N 89н отражению на счете 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" подлежат, в частности, расчеты по компенсации затрат или расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205 00 "Расчеты по доходам".
В связи с этим, принимая во внимание нормы п.п. 197, 220 Инструкции N 157н, в бюджетном учреждении должен производиться анализ всех получаемых доходов, так как для учета расчетов по доходам теперь используется не только счет 205 00, но и счет 209 00. При этом решение об используемом в учреждении в подобных ситуациях счете и применяемых бухгалтерских проводках целесообразно закрепить в положениях учетной политики*(1).
Расчеты с арендатором в рассматриваемой ситуации могут быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 2 109 00 223 (2 401 20 223)*(2) Кредит 2 302 23 730
- на основании документов снабжающих организаций и справки-расчета стоимости коммунальных услуг, потребленных арендаторами, учтена стоимость коммунальных услуг (с учетом НДС), приходящихся на долю арендаторов;
2. Дебет 0 109 00 223 (0 401 20 223)*(3) Кредит 0 302 23 730
- на основании документов снабжающих организаций учтена стоимость коммунальных услуг (без НДС), потребленных непосредственно учреждением;
3. Дебет 2 302 23 830 Кредит 2 201 11 610,
увеличение счета 18 (код 223 КОСГУ)
- произведена оплата поставщикам коммунальных услуг в части, приходящейся на расходы арендаторов;
4. Дебет 0 210 02 560 Кредит 0 302 23 730
- учтен "входной" НДС в части коммунальных услуг, потребленных учреждением (арендодателем);
5. Дебет 0 303 04 830 Кредит 0 210 02 660
- сумма "входного" НДС принята к вычету в части коммунальных услуг, потребленных учреждением (арендодателем)*(4);
6. Дебет 0 302 23 830 Кредит 0 201 11 610,
увеличение счета 18 (код 223 КОСГУ)
- произведена оплата поставщикам коммунальных услуг в части, приходящейся на расходы учреждения (арендодателя);
7. Дебет 2 205 31 560 (2 209 31 560) Кредит 2 401 10 130
- начислена задолженность арендатора по компенсации расходов стоимости коммунальных услуг;
8. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660 (2 209 31 660)
увеличение счета 17 (код 130 КОСГУ)
- на лицевой счет учреждения зачислена компенсация расходов.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Передача в аренду имущества бюджетным учреждением;
- Энциклопедия решений. Пример. Учет в бюджетном (автономном) учреждении, являющемся арендодателем, доходов в виде компенсации коммунальных расходов, уплачиваемых сверх арендной платы;
- Энциклопедия решений. Налогообложение при аренде. Учет у госучреждения - арендодателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

22 июля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В случае, если учреждением будет принято решение об отражении расчетов по доходам, полученным от компенсации ранее осуществленных расходов на оплату коммунальных услуг, потребленных арендаторами помещений, на счете 205 00, но при этом арендатором в установленные договором сроки не исполнены обязательства по компенсации затрат, задолженность арендатора, по нашему мнению, подлежит переносу на счет 209 00.
*(2) В зависимости от порядка учета, определенного в учреждении.
*(3) Здесь и далее "0" - конкретный вид деятельности учреждения, в рамках которого оплачиваются коммунальные расходы. Проводки в части НДС следует принимать во внимание в случае, если речь идет о деятельности, в рамках которой оказываются услуги, облагаемые НДС.
*(4) Во избежание разногласий с налоговыми органами "входной" НДС, предъявленный коммунальными (снабжающими) организациями, желательно принимать к вычету только в части, приходящейся на долю коммунальных услуг, потребленных непосредственно учреждением.