Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

1. Бухгалтерский учет

Последствием перевода долга является выбытие первоначального должника из обязательства и вступление в это обязательство нового должника, то есть прекращение обязанности по оплате товара кредитору у первоначального должника и возникновение этой обязанности у должника нового (ст. 307, п. 1 ст. 391 ГК РФ). Одновременно с этим в рассматриваемом случае у первоначального должника возникает обязанность по поставке товара новому должнику в счет исполнения обязанности по оплате товара, приобретенного первоначальным должником у кредитора.
Соответственно, первоначальный должник отражает в бухгалтерском учете погашение кредиторской задолженности и реализацию товара новому должнику.
С этой целью, руководствуясь Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, первоначальный должник сделает в бухгалтерском учете следующие записи:
Дебет 10 (41) Кредит 60 ("Кредитор")
- отражено получение продукции от кредитора;
Дебет 19 Кредит 60 ("Кредитор")
- начислен НДС по приобретенной продукции;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19
- предъявлена к вычету сумма НДС по товарам, приобретенным у кредитора;
Дебет 60 ("Кредитор") Кредит 62 ("Новый должник")
- отражен перевод долга по оплате товаров в счет предстоящей поставки продукции;
Дебет 62 (Новый должник") Кредит 90
- отгружена продукция новому должнику;
Дебет 90-3 Кредит 68
- начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.
В бухгалтерском учете у нового должника могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 10 (41) Кредит 60 ("Первоначальный должник")
- отражено получение продукции от первоначального должника;
Дебет 19 Кредит 60 ("Первоначальный должник")
- начислен НДС по приобретенной продукции;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19
- сумма НДС по приобретенной у первоначального должника продукции предъявлена к вычету;
Дебет 60 ("Первоначальный должник") Кредит 76 ("Кредитор")
- отражено возникновение задолженности перед кредитором в счет исполнения обязательства перед первоначальным должником по оплате поставки продукции;
Дебет 76 Кредит 51
- погашена задолженность перед кредитором.

2. Налогообложение

НДС

Необходимо отметить, что глава 21 НК РФ не устанавливает каких-либо особенностей применения налоговых вычетов по НДС при переводе долга. Таким образом, перевод долга не влечет для первоначального должника каких-либо дополнительных или особенных налоговых обязательств, в том числе у него не возникает обязанности восстанавливать сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров (кредитором) и принятую к вычету в периоде их оприходования.
Первоначальный должник имеет право на вычет "входного" НДС при соблюдении общих условий, предусмотренных НК РФ:

• материалы приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• материалы используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
• налогоплательщик имеет надлежащим образом оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172).

Все сказанное выше относится и к вычету у нового должника суммы НДС, предъявленной первоначальным должником при реализации материалов.

Налог на прибыль

Особенности налогообложения прибыли при переводе долга нормами НК РФ также не установлены. У первоначального должника в качестве дохода признается выручка от реализации товаров, поставленных новому должнику. Если условиями сделки между первоначальным и новым должником о поставке товаров в счет погашения долга кредитору предусмотрено, что стоимость товаров равна сумме долга, выручка от реализации будет равна сумме погашаемой новым должником задолженности. При этом полученный первоначальным должником доход может быть уменьшен на стоимость материалов, переданных новому должнику, в соответствии со ст. 320 НК РФ.
Новый должник, при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 272 НК РФ (если он определяет расходы по методу начисления), будет вправе отнести на расходы при налогообложении прибыли стоимость товаров, приобретенных у первоначального должника.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

5 октября 2011 г.

.