Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По строке 6б счета-фактуры допустимо поставить прочерк.
Графа 8 книги продаж не заполняется.
При заполнении соответствующих строк налоговой декларации по НДС возможно как проставление прочерка, так и их незаполнение.

Обоснование вывода:
Подпункт "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила заполнения счета-фактуры), утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), устанавливает, что в строке 6б счета-фактуры указывается ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя.
Требование указывать в счете-фактуре ИНН покупателя содержится также и в пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ.
При этом никаких исключений в отношении счетов-фактур, выставляемых иностранным покупателям, указанные нормы не содержат.
Согласно п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории РФ по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.
В соответствии с пп. 2 п. 6 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (утверждены приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@, далее - Порядок) ИНН присваивается иностранной организации при впервые осуществляемых действиях по постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным, в частности, НК РФ. Также иностранным организациям присваивается и КПП (п. 8 Порядка).
Однако в вопросе сказано, что в рассматриваемом случае иностранный покупатель не состоит на учете в налоговых органах РФ. Следовательно, ему не присвоены ни ИНН, ни КПП.
Вместе с тем, Правила заполнения счета-фактуры не предусматривают каких-либо особенностей заполнения строки 6б в ситуации, когда покупатель не является налогоплательщиком и не поставлен на учет в налоговых органах РФ.
В этой связи мы считаем возможным в реквизите "ИНН/КПП покупателя" проставлять прочерк по аналогии с положениями пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Так, указанным подпунктом предусмотрено, что при составлении счета-фактуры налоговым агентом, приобретающим товары (работы, услуги) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, по строке "ИНН/КПП продавца" ставится прочерк.
Косвенно наша позиция подтверждается в письме Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-09/14382, в котором отмечается, что в случае отсутствия у продавца информации о физических лицах - покупателях в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки (смотрите также письма Минфина России от 25.05.2011 N 03-07-09/14, МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).
Как указано в пп. "л" п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 5 к Постановлению N 1137, далее - Правила ведения книги продаж), ИНН и КПП покупателя указываются в графе 8 книги продаж согласно счету-фактуре. Однако в анализируемом случае графа 8 книги продаж при регистрации таких счетов-фактур заполняться не будет, что прямо предусмотрено п. 8 Правил ведения книги продаж.
На основании изложенного можно сделать вывод, что в вашей ситуации не будет заполняться также и строка 100 раздела 9 налоговой декларации по НДС, поскольку пп. 47.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, далее - Порядок заполнения декларации) указывает, что по строкам 010-220 раздела 9 декларации данные отражаются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2-8, 10-19 книги продаж. Вместе с тем, на наш взгляд, не является ошибкой и проставление в рассматриваемом случае в строке 100 раздела 9 декларации прочерка, так как в ряде случаев Порядок заполнения декларации предусматривает подобный вариант заполнения (пп.пп. 16.3, 37.3, 44.2 Порядка).
Разъяснений уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации нам обнаружить не удалось.
При совершении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, графа 1 раздела 7 декларации "Код операции" заполняется на основании раздела III Приложения 1 к Порядку "Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов".
Отметим также, что счет-фактура является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Невыполнение требований к счету-фактуре, установленных ст. 169 НК РФ, может служить основанием для отказа в применении налогового вычета (п. 2 ст. 169 НК РФ).
В то же время, незаполнение (либо некорректное заполнение) отдельных реквизитов в анализируемой ситуации не влечет каких-либо негативных последствий для продавца.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

20 июля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.