Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Документально подтвержденные затраты организации на приобретение питьевой воды с целью обеспечения нормальных условий труда работников могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов.
Однако, если отсутствует заключение санитарно-эпидемиологической службы о непригодности водопроводной воды для питья, существует вероятность того, что обоснованность признания в целях налогообложения расходов на приобретение питьевой воды организации придется доказывать в суде.

Обоснование вывода:
По нашему мнению, если организация заключает договор с поставщиком питьевой воды, данный вид затрат организации следует рассматривать как расходы на обеспечение нормальных условий труда работников. В этом случае обеспечение работников организации питьевой водой не может рассматриваться как выплата работнику, осуществляемая в натуральной форме.
Следует заметить, что в отношении питьевой воды контролирующие органы в ряде случаев придерживаются позиции, что затраты работодателя по приобретению питьевой воды для работников являются расходами, связанными с исполнением работодателем обязанностей, установленных ст. 22 ТК РФ, в части обеспечения бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для признания затрат в целях налогообложения прибыли расходы должны быть документально подтвержденными, экономически обоснованными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренные законодательством РФ.
Условиями труда является совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ). Статьей 212 ТК РФ определено, что в обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда входит санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями ст. 223 ТК РФ.
Отметим, что ст. 163 ТК РФ содержит открытый перечень условий, которые должны обеспечивать нормальные условия работы, а ст. 223 ТК РФ также содержит открытый перечень действий работодателя для обеспечения санитарно-бытового обслуживания работников.
Кроме того, в п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" установлено, что индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемиологические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда.
Таким образом, документально подтвержденные затраты организации на приобретение питьевой воды с целью обеспечения нормальных условий труда работников могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов.
В то же время в письме Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 разъяснено, что расходы на приобретение питьевой воды могут приниматься в уменьшение суммы доходов только в том случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья (смотрите также письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411, УМНС России по г. Москве от 29.09.2003 N 26-12/54118, от 20.03.2002 N 26-12/12511).
Однако следует заметить, что возможность получения такого заключения санитарно-эпидемиологической службы сомнительна.
При этом арбитражные суды считают, что затраты на приобретение питьевой воды для работников даже в том случае, если отсутствует заключение СЭС о непригодности водопроводной воды для питья, учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли.
Суды подтверждают, что наличие заключения санитарно-эпидемиологических органов не является в соответствии со ст. 264 НК РФ условием для включения указанных затрат в состав расходов (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 по делу N А40-36080/08-14-130, ФАС Поволжского округа от 18.05.2009 N А12-16391/2008, ФАС Московского округа от 27.01.2009 N КА-А40/13199-08, от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А19-17095/07-50-Ф02-3307/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 N А29-549/2007).
Таким образом, принимая во внимание противоречивость мнений контролирующих и судебных органов, в том случае, если заключение санитарно-эпидемиологической службы отсутствует, существует вероятность того, что обоснованность признания в целях налогообложения расходов на приобретение питьевой воды организации придется доказывать в суде.

К сведению.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
При этом согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В рассматриваемом случае передачи права собственности на питьевую воду работникам организации не происходит. Документов, подтверждающих передачу права собственности, нет. Следовательно, никакой реализации на возмездной или безвозмездной основе не происходит.
Таким образом, объекта для обложения НДС не возникает.
При этом НДС, уплаченный поставщикам питьевой воды, организация может принять к вычету на общих основаниях (смотрите определение ВАС РФ от 20.05.2009 N 5697/09).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

6 октября 2011 г.

.