Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, организация вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором отсутствует подробное описание выполненных работ по газификации, если из имеющихся у организации документов представляется возможным идентифицировать выполненные работы, их объем и стоимость.
Вместе с тем вероятность предъявления претензии со стороны налогового органа относительно правомерности заявления вычета НДС по такому счету-фактуре не исключается.

Обоснование вывода:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных ему продавцом сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 169 НК РФ основанием для принятия покупателем НДС к вычету являются только те счета-фактуры, которые соответствуют требованиям, установленным п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
Одним из обязательных реквизитов счетов-фактур, выставляемых налогоплательщику продавцом услуг, является "описание оказанных услуг" (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
В соответствии с пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в графе 1 счета-фактуры указывается, в частности, описание выполненных работ, в графах 2 и 2а - единица измерения, графе 3 - количество (объем) выполненных работ, графе 4 - цена (тариф) выполненной работы.
Вместе с тем, степень детализации в счетах-фактурах выполненных работ НК РФ не регламентирует.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки, допущенные в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
В ряде своих разъяснений (смотрите, например, письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-09/02, от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453, УФНС России по г. Москве от 15.08.2008 N 19-11/76813) уполномоченные органы указывают, что запись "Выполнены работы по договору от ... N..." не соответствует описанию фактически выполненных работ. Поэтому оформленный подобным образом счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.
В то же время судьи с данной позицией преимущественно не соглашаются.
В постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2014 N 11АП-11851/14 суд отклонил доводы налогового органа о том, что счет-фактура и акт сдачи-приемки услуг не раскрывают содержание оказанных услуг и что услуги не детализированы, поскольку в счете-фактуре и акте сдачи-приемки услуг, представленных налогоплательщиком, были подробно указаны документы, которые были переданы исполнителем по результатам оказанных услуг. При этом довод налогового органа о том, что в представленном налогоплательщиком счете-фактуре, а также в соответствующем ему акте приемки услуг не раскрыто содержание хозяйственной операции, не соответствует действительности, поскольку из содержания указанных документов с учетом пояснений налогоплательщика можно с достаточной степенью детализации установить, какие именно услуги были приобретены. Кроме того, указание в счете-фактуре и в акте оказанных услуг неполной информации о товаре (услуге) не может являться основанием для отказа в вычете, если отсутствие сведений не препятствует его идентификации. Тот факт, что счета-фактуры не содержат более подробной расшифровки и указания на весь объем оказанных услуг, не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.
В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 23.12.2014 N Ф06-17875/13 суд пришел к аналогичному выводу, отметив, что указание в счете-фактуре и в акте оказанных услуг неполной информации о товаре (услуге) не может являться основанием для отказа в применении вычета, если отсутствие сведений не препятствует его идентификации.
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2014 N 09АП-34750/14 суд также обращает внимание на отсутствие в правовых нормах указания на то, с какой степенью детализации и каким способом в счете-фактуре должно быть описано и раскрыто содержание хозяйственной операции. Тем самым наименование работ должно быть отражено в документах способом, позволяющим их идентифицировать. Счет-фактура был составлен к конкретному платежно-расчетному документу, с наименованием платежа, содержащим реквизиты договора, т.е. документу с корректным отражением номера договора.
В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 01.12.2014 N Ф05-13650/14 суд приходит к аналогичному мнению, указав при этом, что в период проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщиком были представлены в налоговый орган документы, которые при сопоставлении их со спорными счетами-фактурами однозначно позволяли идентифицировать выполненные работы как относящиеся к конкретному договору (совпадали суммы и иные реквизиты), в связи с чем налоговый орган мог идентифицировать работы, поименованные в спорных счетах-фактурах.
Также и в постановлении ФАС Центрального округа от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09 судьи отметили, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре описания выполненных работ. На этом основании они признали правомерным вычет НДС по счету-фактуре, в графе 1 которого было указано "строительство пристройки и ремонт кабинета под офис".
В постановлении ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 N А55-9765/2008 отмечается, что ст. 169 НК РФ не разъясняет, с какой степенью детализации и каким способом содержание операции должно быть описано и раскрыто. Поэтому содержание услуги отражается в документах любым образом, позволяющим ее идентифицировать. Учитывая данное обстоятельство, суд признал правомерным указание в счете-фактуре в графе "Наименование товара" ссылки на договор, на основании которого предоставлялась услуга.
В постановлении ФАС Московского округа от 30.04.2010 N КА-А41/3950-10 по делу N А41-26190/09 судьи отклонили доводы инспекции о том, что счета-фактуры в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" не содержат описания выполненных работ, а именно маршрута перевозки.
В постановлении ФАС Московского округа от 14.08.2009 N КА-А40/7824-09 отмечается, что счета-фактуры, по которым заявлен вычет, в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" содержат ссылку на номер и дату договора, на основании которого оказываются услуги, а также период их оказания. Судьи не согласились с утверждением налогового органа о том, что наличие в графе 1 счета-фактуры указания на договор, в соответствии с которым услуги оказаны, не соответствует описанию фактически выполненных работ, поэтому выписанный в этом порядке счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС. По мнению суда, подобное указание не противоречит ст. 169 НК РФ, так как позволяет налоговому органу при проведении мероприятий налогового контроля определить характер услуг, оказанных по договору, где содержание услуг конкретизировано и позволяет определить размер налога. Подобные выводы содержатся также и в постановлении ФАС Московского округа от 23.10.2009 N Ф05-10051/09 по делу N А40-41709/2008.
В постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2013 N 13АП-21891/13 говорится, что положения НК РФ не вменяют налогоплательщику обязанность по предоставлению счетов-фактур с подробным описанием каждой оказанной услуги, а указание на общее наименование оказанных услуг в счетах-фактурах и актах не свидетельствует ни об отсутствии реальных хозяйственных операций, ни о дефектах представленных налогоплательщиком документов. Представленный налогоплательщиком договор в совокупности с актами и счетами-фактурами подтверждает факт оказания организации услуг, их условный объем, момент оказания и стоимость.
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2010 N 09АП-31003/2010 разъясняется, что ссылка в счете-фактуре на договоры, акты, иные документы не противоречит ст. 169 НК РФ, так как является достаточным указанием для идентификации выполненных работ, оказанных услуг и применения вычета предъявленных сумм НДС в установленном порядке. При этом положения п. 5 ст. 169 НК РФ не предусматривают обязательную подробную расшифровку выполненных контрагентами работ (оказанных услуг).
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2008 N 09АП-12991/2008 были признаны несостоятельными ссылки инспекции на отсутствие в графе 1 счетов-фактур описания выполненных работ. В спорных счетах-фактурах указано обобщенное наименование комплекса выполненных работ подрядчиком - строительно-монтажные работы, а также содержится информация, за какой период (месяц) данные работы выполнены. По мнению судей, описание выполненных налогоплательщиком работ в виде обобщающего наименования комплекса работ не противоречит требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ.
Однако в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2009 N 19АП-502/09 судьи заняли сторону контролирующих органов. Судьи, в частности, отметили, что право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС обусловлено наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции. Таким образом, исходя из указанных положений налогового законодательства налогоплательщик, претендующий на получение права на налоговые вычеты, обязан представить взаимоувязывающиеся между собой документы, подтверждающие соблюдение положений ст.ст. 171, 172, 169 НК РФ при предъявлении соответствующих налоговых вычетов, а именно первичные учетные документы на приобретение соответствующих товаров (работ, услуг), доказательства принятия к учету указанных в первичных документах товаров (работ, услуг), счета-фактуры на приобретение указанных в первичных документах товаров (работ, услуг). При этом указанная совокупность документов должна содержать взаимоувязывающиеся данные о приобретении налогоплательщиком определенных товаров (работ, услуг), в отношении которых продавцом выставлены счета-фактуры. Отсутствие описания выполненных работ препятствует идентификации отраженных в счетах-фактурах работ и не позволяет соотнести приобретенные по данным счетам-фактурам работы с соответствующими первичными документами, которые могли бы свидетельствовать о принятии соответствующих работ к учету. Ссылки на договоры, в соответствии с которыми выполнены работы, что позволило бы идентифицировать соответствующие работы с первичными учетными документами, в счетах-фактурах отсутствуют. Отсутствовали также и первичные документы, которые в совокупности с данными бухгалтерского учета подтверждали бы принятие к учету работ по указанным счетам-фактурам. Учитывая данные обстоятельства, судьи поддержали вывод налогового органа о неправомерности вычета НДС.
Исходя из изложенного мы считаем, что указание в графе 1 счета-фактуры "Газовых хозяйств: прочие виды услуг" не должно препятствовать вычету НДС, если из имеющихся у покупателя документов (договора, актов и т.п.) можно идентифицировать выполненные работы, их объем и стоимость.
Вместе с тем, учитывая обширную арбитражную практику по рассматриваемой проблематике, не исключаем, что отсутствие в счете-фактуре подробного описания выполненных работ в соответствии с актом выполненных работ с указанием единицы измерения, их количества и цены за единицу может служить основанием для предъявления претензий со стороны контролирующих органов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

31 июля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.