Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на ликвидацию полностью самортизированного основного средства отражаются в составе внереализационных расходов по строке 204 Приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией соответствующего акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61).
Затраты на ликвидацию основного средства признаются единовременно на дату ликвидации (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).
Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) установлены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в Приложении N 2 к листу 02 декларации.
Общая сумма внереализационных расходов отражается по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации, в том числе по строке 204 Приложения N 2 к листу 02 декларации показываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ) в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).
В данной ситуации основное средство полностью самортизировано, остаточной стоимости нет. При этом организация понесла расходы на ликвидацию основного средства. Такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ и отражаются по строке 204 Приложения N 2 к листу 02 декларации.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов при ликвидации основных средств, при списании НМА;
- Энциклопедия решений. Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при ликвидации или ремонте основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

27 июля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.