Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п.п. 24, 25 Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 N 310, услуги телефонной связи оказываются на основании возмездного договора, сторонами по которому выступают юридическое лицо (гражданин, индивидуальный предприниматель) и оператор связи.
Таким образом, в рассматриваемом случае бюджетное учреждение-абонент обоснованно произвело оплату услуг связи.
Принимая денежные средства от сотрудника за осуществленные им личные телефонные переговоры бюджетное учреждение не реализует ему услуги связи, а только получает возмещение своих расходов (не связанных с деятельностью учреждения).
Обратите внимание: к подобным выводам приходят и отдельные специалисты уполномоченных органов¹.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), не содержит конкретных бухгалтерских записей, которыми могут быть отражены в рассматриваемой ситуации операции во восстановлению сотрудником расходов учреждения.
В то же время ранее специалистами Минфина России в письме от 26.10.2006 N 02-14-10а/2851 (далее - Письмо N 02-14-10а/2851) рассматривался вопрос отражения в учете учреждения (получателя бюджетных средств) операций по восстановлению расходов учреждения на оплату услуг связи.
Схема бухгалтерских записей, приведенная в Письме N 02-14-10а/2851, активно использовалась в последние годы и независимыми экспертами².
При этом специалисты финансового ведомства и независимые эксперты делали следующие выводы:

• денежные средства, внесенные сотрудником, можно рассматривать в качестве восстановления фактических и кассовых расходов учреждения по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ;
• отражение данного восстановления может быть отражено в учете путем уменьшения финансового результата учреждения (по расходам).

Напомним, что начиная с 1 января 2011 года установлены общие способы и правила организации и ведения бухгалтерского учета как для получателей бюджетных средств, так и для бюджетных, автономных учреждений (смотрите п. 1 "Инструкции...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).
Поэтому в рассматриваемой ситуации рекомендации специалистов финансового ведомства и независимых экспертов, изложенные в упоминаемых выше разъяснениях, по нашему мнению, могут быть учтены и при построении схемы бухгалтерских записей в рамках Инструкции N 174н.
Вместе с тем бухгалтерская запись: Дебет 020134510 Кредит 040120221, отражающая внесение сотрудником учреждения денежных средств в кассу в счет возмещения стоимости личных телефонных переговоров, в рассматриваемой ситуации представляется нам некорректной.
Дело в том, что, во-первых, положениями Инструкции N 174н не предусмотрена возможность прямой корреспонденции счетов учета денежных средств и счетов, предназначенных для учета финансового результата (смотрите, например, п.п. 72, 84 Инструкции N 174н). Иными словами, подразумевается, что восстановление ранее произведенных расходов должно осуществляться с использованием "промежуточных" счетов - счетов по учету расчетов.
Во-вторых, в отдельных случаях процесс расчетов по возмещению части расходов учреждения на оплату стоимости телефонных переговоров может занимать значительный отрезок времени (необходимо будет выявить факт осуществления личных переговоров сотрудником, принять решение о погашении задолженности; принять денежные средства в кассу) и, следовательно, учреждению необходимо обеспечить учет возникшей задолженности сотрудника и контролировать ее состояние.
Учет такой задолженности может осуществляться, например, на отдельном аналитическом счете счета 021005000 "Расчеты с прочими дебиторами"³.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации бюджетным учреждением могут использоваться следующие корреспонденции:
1. Дебет 421005560 Кредит 440120221
- отражена задолженность сотрудника по возмещению личных телефонных разговоров;
2. Дебет 420134510 Кредит 421005660
- в кассу учреждения сотрудником внесены денежные средства в счет возмещения стоимости личных телефонных разговоров;
3. Дебет 421003560 Кредит 420134610
- по объявлению денежные средства из кассы внесены на лицевой счет учреждения;
4. Дебет 420111510 Кредит 421003660
- средства зачислены на лицевой счет учреждения (одновременно отражается уменьшение на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" по подстатье 221 КОСГУ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

6 октября 2011 г.

.

¹ Вопрос: Сотрудник бюджетного учреждения с ведома руководителя воспользовался междугородной связью в личных целях. Налоговый инспектор считает, что возмещения средств в кассу учреждения (восстановление кассовых расходов) недостаточно. По его мнению, учреждение оказало услугу своему сотруднику и возникает как минимум объект налогообложения по НДС. Правильно ли такое суждение? Учреждение внебюджетной деятельностью не занимается. ("Ваш бюджетный учет", N 11, ноябрь 2007 г.).
² Смотрите, например, материалы:
"Ревизии и проверки бюджетных учреждений. Что должен знать бухгалтер?" (издание дополненное, под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("Аюдар Пресс", Система ГАРАНТ, 2010 г.);
"Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2010 N 03-03-06/2/178" (О.И. Волкова, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2010 г.).
³ Данный счет предназначен для учета расчетов с дебиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренных для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов (п. 235 Инструкции N 157н).