Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Заемщик может погашать полученный от организации заем путем внесения наличных денежных средств в кассу организации.

Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Отметим, что расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (ст. 140 ГК РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке (п. 1 ст. 861 ГК РФ, письмо ЦБР от 03.08.2009 N 14-27/292). При этом отсутствует запрет на перечисление суммы займа на банковскую карту работника (смотрите, например, письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-04-06-01/351).
С 01.06.2014 вступили в силу:
- Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание N 3073-У), которое устанавливает правила осуществления наличных расчетов в РФ в валюте РФ, а также в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ;
- Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У), которое определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций (далее - банк)), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (абзац пятый пункта 4 Указания N 3210-У вступил в силу с 01.01.2015).
Пунктом 2 Указания N 3073-У предусмотрено, что участники наличных расчетов (юридические лица и ИП) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте РФ за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением перечня целей, также определенного данной нормой. В то же время очевидным является то обстоятельство, что возвращенный сотрудником заем не является для организации-работодателя ни выручкой от реализации товаров, работ или услуг, ни страховой премией, поэтому положения вышеуказанной нормы в рассматриваемой ситуации неприменимы.
В соответствии с п. 4 Указания N 3073-У наличные расчеты в валюте РФ, в частности, между участниками наличных расчетов и физическими лицами по выдаче (возврату) займов (процентов по займам) осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета. Однако применительно к рассматриваемой ситуации данная норма устанавливает порядок выдачи займов физическим лицам, а не порядок расходования займов, возвращенных в кассу организации.
Иных норм, содержащих какие-либо запреты для участников наличных расчетов на расходование непосредственно из кассы (без зачисления на расчетный счет) сумм возвращенных их сотрудниками займов, Указание N 3073-У не содержит. Не содержит таких норм и Указание N 3210-У. Таким образом, законодательством РФ не предусмотрено запретов или ограничений на расходование возвращенных в кассы организаций сумм займов, ранее выданных их сотрудникам. И поскольку участниками наличных расчетов являются индивидуальные предприниматели и юридические лица (п. 2 Указания N 3073-У), то расходование физическим лицом собственных денежных средств, в частности погашение полученного займа, не регламентируется.
Поэтому, по нашему мнению, генеральный директор организации может погашать полученный от организации заем путем внесения наличных денежных средств в кассу организации, а организация вправе расходовать такие суммы на цели, установленные п. 2 Указания N 3073-У, непосредственно из кассы без зачисления и последующего снятия их с расчетного счета.
Административные правонарушения, связанные с нарушением порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, и ответственность за них содержатся в ст. 15.1 КоАП РФ. Согласно диспозиции части 1 ст. 15.1 КоАП РФ состав правонарушения образуют несколько действий (бездействие), в том числе: неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, то есть фактическое получение выручки и неотражение ее в соответствующих бухгалтерских документах; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств; накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2014 N 09АП-28313/14). При этом непосредственно операции, связанные с поступлением погашения ранее выданных займов и расходованием поступивших средств, в ст. 15.1 КоАП РФ не поименованы.
Судебных решений непосредственно по рассматриваемому вопросу нами не найдено.
В то же время существующая арбитражная практика свидетельствует о том, что налоговые органы нередко предъявляют претензии к участникам наличных расчетов, которые используют денежные средства, поступившие в их кассы, минуя расчетные счета. Налоговики нередко квалифицируют такие операции как нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. При этом судьи в зависимости от обстоятельств дела поддерживают и налогоплательщиков, и налоговые органы (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 N 09АП-10838/14, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2013 N 04АП-4404/13, ФАС Поволжского округа от 09.04.2012 N Ф06-1773/12 по делу N А12-20206/2011, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2014 N 07АП-1704/14).
В отношении ответственности за неприменение контрольно-кассовой техники, предусмотренной ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Возврат заемщиком в кассу суммы займа и уплата процентов за его использование не подпадают под признаки торговых операций, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, при выдаче и погашении займов (процентов по ним) контрольно-кассовая техника не применяется (письма Минфина России от 28.05.2012 N 03-01-15/4-104, от 10.05.2011 N 03-01-15/3-51 и от 21.02.2008 N 03-11-05/40, ФНС России от 10.06.2011 N АС-4-2/9303@ (п. 7), от 02.11.2004 N 33-0-09/691, УФНС РФ по г. Москве от 19.03.2007 N 22-12/24267, от 19.07.2006 N 22-12/63876 и другие).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Заём работнику;
- Энциклопедия решений. Цели расходования наличных денег юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями;
- Энциклопедия решений. Учет получения в кассу займа с процентами от заемщика;
- Энциклопедия решений. Расчеты наличными денежными средствами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

5 августа 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.