Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для признания расходов на добровольное страхование грузов в целях налогообложения прибыли достаточно страхового полиса и документа, подтверждающего оплату страховой премии.
Условиями признания расходов на добровольное медицинское страхование работников являются: наличие в трудовых договорах и (или) в коллективном договоре положений об обязанности работодателя заключать договоры на оказание медицинских услуг работникам; заключение договора на оказание медицинских услуг на срок не менее одного года; наличие у страховых (медицинских) организаций лицензий на ведение соответствующих видов деятельности.

Обоснование вывода:

1. Страхование груза

Подпунктом 2 п. 1 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы на добровольное страхование грузов признаются расходами для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Страхование риска утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества осуществляется на основании договора имущественного страхования (пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ). По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 940 ГК РФ договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (п. 2 ст. 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. В последнем случае согласие страхователя заключить договор на предложенных страховщиком условиях подтверждается принятием от страховщика указанных документов. При заключении договора страхования страховщик вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора (страхового полиса) по отдельным видам страхования (п. 3 ст. 940 ГК РФ).
Таким образом, вручение страхователю полиса является одним из способов письменного оформления договоренности сторон о заключении договора страхования.
Как правило, договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого страхового взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).
Законодательством не предусмотрено обязанности составления страховщиком каких-либо актов, расчетов или иных документов, если не произошло страхового случая.
В силу абзаца четвертого п. 1 ст. 252 НК РФ документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Приведенные нормы законодательства позволяют нам сделать вывод, что для признания расходов на добровольное страхование грузов в целях налогообложения прибыли достаточно страхового полиса и документа, подтверждающего оплату страховой премии (смотрите также письмо УФНС по г. Москве от 26.07.2007 N 20-12/071563).
Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ; п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).
Так как страховой полис сам по себе не является первичными учетным документом, то для отражения расходов в бухгалтерском учете может быть составлена Бухгалтерская справка (форма 0504833). Согласно Методическим указаниям (Приложение 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н) Бухгалтерская справка (форма 0504833) предназначена для отражения учреждением операций, совершаемых в ходе ведения хозяйственной деятельности.

2. Добровольное медицинское страхование

Медицинское страхование является видом личного страхования, объектом которого выступают имущественные интересы, связанные с оплатой организации и оказанием медицинской и лекарственной помощи (медицинских услуг), иных услуг, а также проведением профилактических мероприятий (п. 3 и 7 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", далее - Закон о страховом деле).
Законодательство не содержит специальных норм, регулирующих гражданско-правовые отношения по добровольному медицинскому страхованию (далее - ДМС). В связи с этим правовую базу ДМС составляют непосредственно глава 48 ГК РФ и глава I Закона о страховом деле (ст. 970 ГК РФ). Конкретные условия ДМС определяются договором и применяемыми страховщиком правилами страхования и страховыми программами.
Как уже было указано выше, законодательство не содержит положений, обязывающих страховщика представлять какие-либо документы об исполнении договора (акты, отчеты), если это специально не оговорено в договоре ДМС (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
На основании п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (абзац пятый п. 16 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, условиями признания такого вида расходов являются (письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2010 N 16-15/047749@):
- наличие в трудовых договорах и (или) в коллективном договоре положений об обязанности работодателя заключать договоры с медучреждениями на оказание медицинских услуг работникам;
- заключение договора на оказание медицинских услуг на срок не менее одного года;
- наличие у страховых (медицинских) организаций лицензий на ведение соответствующих видов деятельности.
Напомним, что взносы по договорам добровольного медицинского страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
В этом случае в качестве первичного учетного документа как в целях бухгалтерского, так и налогового учета может применяться Бухгалтерская справка (форма 0504833) (ст. 313 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Платежи работодателей по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников, в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Порядок заключения, форма, существенные условия и действие договора ДМС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

7 августа 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.