Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Индивидуальный предприниматель, получающий доходы, которые подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, направленных на приобретение квартиры в 2015 году, но не более 2 млн. рублей, а также на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры, но не более 3 млн. рублей.
Для получения имущественного налогового вычета индивидуальный предприниматель может обратиться по окончании налогового периода в налоговый орган.

Обоснование вывода:
Согласно пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации, в отношении которых налоговые вычеты не применяются (абзац второй п. 3 ст. 210 НК РФ)), налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
При этом каких-либо особенностей в порядке исчисления НДФЛ для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, налоговым законодательством не установлено.
Иными словами, указанные вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков, как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13%.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, получающие доходы, которые подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%, имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение (строительство) жилой недвижимости. Данная точка зрения представлена в разъяснениях официальных органов (письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 15.03.2010 N 03-04-05/3-100, от 01.07.2009 N 03-04-05-01/510, ФНС России от 22.12.2011 N ЕД-2-3/985@, от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@).
К доходам индивидуального предпринимателя, при налогообложении которых применяются специальные налоговые режимы, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются (письма Минфина России от 06.06.2013 N 03-04-05/21156, от 04.10.2010 N 03-04-05/3-584, от 07.06.2010 N 03-11-11/157, от 15.03.2010 N 03-04-05/3-100 и от 01.07.2009 N 03-04-05-01/510).
В отличие от порядка, действовавшего ранее, с 1 января 2014 года имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. (первый абзац пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Для процентов по целевым займам (кредитам), в том числе полученным на перекредитование таких займов (кредитов), с 1 января 2014 года введено ограничение по сумме - не более 3 000 000 руб.
При этом согласно п. 11 ст. 220 НК РФ не допускается повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья и по процентам, уплаченным в связи с этим.
Таким образом, в данной ситуации налогоплательщик при приобретении в 2015 году квартиры стоимостью 26 млн. рублей имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 млн. рублей, а также на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры, но не более 3 млн. рублей.
Обратите внимание, что размер вычета в сумме 2 млн. руб. означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам налог уменьшается на 260 000 руб. (2 000 000 х 13%). Соответственно, в отношении процентов налог уменьшается на 390 000 руб. (3 000 000 х 13%).
Имущественный налоговый вычет может предоставляться:
- по окончании соответствующего налогового периода после подачи налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ (в этом случае денежные средства перечисляются налогоплательщику непосредственно налоговым органом) (п. 7 ст. 220 НК РФ);
- до окончания соответствующего налогового периода (в этом случае вычет предоставляется одним или несколькими налоговыми агентами) (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Чтобы получить имущественный вычет в связи с приобретением квартиры в налоговой инспекции, налогоплательщик должен по окончании налогового периода, в котором он приобрел квартиру, подать в налоговый орган по месту своего жительства декларацию по НДФЛ.
Для подтверждения права на такой имущественный налоговый вычет налогоплательщик вместе с декларацией представляет в налоговый орган (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ):
- договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру;
- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие подобные документы).
Смотрите письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/9-833, от 21.10.2011 N 03-04-05/7-766, от 24.12.2010 N 03-04-06/7-313, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7330@, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026441.
Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита) предоставляется при наличии:
- тех же документов, которые представляются для получения вычета при покупке квартиры;
- договора займа (кредита);
- документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
Смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-10/125911.
Воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на покупку имущества и на уплату процентов по кредиту можно только в сумме, не превышающей дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, полученного в текущем налоговом периоде (смотрите также письмо Минфина России от 25.05.2015 N 03-04-05/29786).
Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть получены полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ (п. 9 ст. 220 НК РФ). Причем для его получения в последующие налоговые периоды повторного представления копий подтверждающих расходы документов не требуется (письмо ФНС России от 12.08.2013 N АС-4-11/14599@).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ налоговым органом;
- Энциклопедия решений. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем;
- Энциклопедия решений. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья;
- Энциклопедия решений. Однократность права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ;
- Энциклопедия решений. Размер имущественного вычета по НДФЛ при строительстве (приобретении) жилья;
- Энциклопедия решений. Перенос неиспользованного имущественного вычета по НДФЛ на последующие налоговые периоды;
- Энциклопедия решений. Имущественный вычет по НДФЛ в размере процентов по кредитам на приобретение (строительство) жилья с 2014 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

12 августа 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.