Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учет расчетов по уплате административных штрафов за нарушение требований законодательства РФ ведется на счете 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет".
Так как в рассматриваемой ситуации не предусматривается по итогам проведенного разбирательства возмещение расходов сотрудниками (должностными лицами) учреждения, нет оснований для применения счета 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам".
Расходы на уплату административных штрафов по акту проверки трудовой инспекции (ст. 5.27, 5.27.1 КоАП РФ) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе расходов в силу прямого запрета, установленного п. 2 ст. 270 НК РФ.

Обоснование вывода:
Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ).
В соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), расходы по уплате штрафов, пеней за несвоевременную уплату страховых взносов отражаются по статье 290 "Прочие расходы" КОСГУ.
Согласно п. 263 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, учет расчетов по уплате административных штрафов за нарушение требований законодательства РФ ведется на счете 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет".
Таким образом, с учетом принятого решения об отнесении штрафа на финансовый результат в рамках приносящей доход деятельности в учете бюджетного учреждения операции по начислению и уплате административного штрафа по акту проверки трудовой инспекции могут быть отражены с применением корреспонденции:
1. Дебет 2 401 20 290 Кредит 2 303 05 730
- начислен административный штраф;
2. Дебет 2 303 05 830 Кредит 2 201 11 660
- уплачен штраф с лицевого счета учреждения, одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 (код КОСГУ 290).
В соответствии с п. 220 Инструкции N 157н счет 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" применяется для учета расчетов по суммам причиненного учреждению ущерба, подлежащего возмещению виновными лицами. В рассматриваемой ситуации по итогам проведенного разбирательства возмещение расходов сотрудниками (должностными лицами) учреждения не предусматривается. Таким образом, нет оснований для применения счета 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам".

Налоговый учет

Расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, на основании п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Как следует из ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ, сумма административного штрафа подлежит зачислению в бюджет в полном объеме в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, у учреждения расходы на уплату административных штрафов по акту проверки трудовой инспекции (ст. 5.27, 5.27.1 КоАП РФ) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе расходов в силу прямого запрета, установленного п. 2 ст. 270 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/127, УФНС по г. Москве от 22.12.2005 N 20-12/95332).

Рекомендуем Вам также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Расчеты госучреждения по платежам в бюджеты. Счет 303 00;
- Энциклопедия решений. Учет расчетов госучреждения по ущербу и иным доходам. Счет 209 00.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

25 августа 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.