Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Факт погашения покупателем своих обязательств по договору (вне зависимости от причин их неисполнения) не влияет на обязанность налогоплательщика-продавца по уплате НДС при реализации товара.
НДС в данном случае должен исчисляться на дату отгрузки товара компании "А", а уплата налога должна быть произведена в установленные сроки в квартале, следующем за кварталом, в котором товар отгружен.

Обоснование вывода:
В силу п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ является объектом обложения НДС. Отметим, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик - компания "В" дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (компании "А") соответствующую сумму налога. При этом не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара, продавец обязан выставить счет-фактуру с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС (п.п. 3, 4 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Сумма НДС при реализации товаров исчисляется исходя из налоговой базы и установленной в отношении реализованного товара налоговой ставки (10% или 18%) (п.п. 2, 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база в данном случае определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Поскольку в рассматриваемом случае договор купли-продажи заключен на условиях рассрочки платежа и отгрузка произведена ранее оплаты, то налоговая база по НДС должна определяться на день отгрузки (передачи) товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ). Соответственно, и налог должен исчисляться на эту дату.
В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Как следует из п. 1 ст. 174 НК РФ, уплата НДС по операциям, в частности, реализации товаров на территории РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период. Уплата производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Напомним, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).
То есть, к примеру, если отгрузка товара компанией "В" по договору купли-продажи произведена в марте 2015 года (т.е. I квартале 2015 года), то НДС, исчисленный с этой операции на дату отгрузки, должен быть уплачен в бюджет во II квартале 2015 года.
Действующие положения главы 21 НК РФ не предоставляют налогоплательщику возможности производить уплату НДС в зависимости от факта исполнения или неисполнения покупателем реализованного товара своих обязательств по договору (вне зависимости от причин их неисполнения).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Плательщики НДС;
- Энциклопедия решений. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
- Энциклопедия решений. Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

9 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.