Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку НДС и налог на прибыль организаций относятся к федеральным налогам, налогоплательщик имеет право на зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, в том числе образовавшейся по расчетам с бюджетами субъектов РФ, в счет будущих платежей по НДС.
Вопрос о возможности проведения зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет уплаты налоговым агентом сумм НДФЛ относится к категории спорных. Право на проведение такого зачета банку, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет излишне уплаченных налогов, пени, штрафов. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Пунктом 1 ст. 12 НК РФ в РФ установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. При этом вид налога не зависит от вида бюджета, в который он подлежит зачислению.
Поскольку НДС и налог на прибыль организаций относятся к федеральным налогам (ст. 13 НК РФ), налогоплательщик имеет право на зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, в том числе образовавшейся по расчетам с бюджетами субъектов РФ, в счет будущих платежей по НДС. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-02-07/1-273, от 26.04.2011 N 03-02-07/1-141, от 18.08.2009 N 03-02-07/1-401.
НДФЛ также относится к федеральным налогам (п. 3 ст. 13 НК РФ), однако при уплате данного налога в бюджет банк выступает не в роли налогоплательщика, а в роли налогового агента (ст. 24, ст. 226 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, выступая в роли налоговых агентов, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика (физического лица - ст. 207 НК РФ) и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. При этом в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
Совокупная трактовка указанных норм, по мнению финансового ведомства, свидетельствует о недопустимости зачета излишне уплаченных юридическим лицом налогов в счет недоимки по НДФЛ, т.к. НДФЛ, подлежащий перечислению в бюджетную систему РФ, должен удерживаться из денежных средств налогоплательщиков (сотрудников), а не уплачиваться за счет собственных средств организации-работодателя. Смотрите письма Минфина России от 19.02.10 N 03-02-07/1-69 и от 20.11.09 N 03-02-07/1-515. Отметим, что нам не удалось обнаружить более "свежих" разъяснений контролирующих органов по рассматриваемой проблеме, однако изученные нами материалы правоприменительной практики свидетельствуют о том, что в настоящее время представители налоговых органов придерживаются именно этой позиции.
Вместе с тем приведенная точка зрения не бесспорна. В пользу противоположной позиции можно привести следующие доводы.
Пунктом 14 ст. 78 НК РФ определено, что правила, установленные ст. 78 НК РФ, распространяются на налоговых агентов. Из ст. 78 НК РФ не следует, что сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога не может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогам, которые налогоплательщик обязан перечислять в бюджет как налоговый агент.
В силу п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. Обязанность по уплате налога считается прекращенной также в случае вынесения налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (п. 3 ст. 44, пп. 4 п. 3, п. 8 ст. 45 НК РФ). По смыслу п. 9 ст. 226 НК РФ, не допускается уплата налоговым агентом сумм НДФЛ, не удержанных из доходов налогоплательщиков. Если же сумма НДФЛ удержана из доходов работника, обязанность по ее уплате может быть исполнена налоговым агентом любыми предусмотренными законом способами.
Таким образом, сумма излишне уплаченного налога на прибыль (или иного федерального налога, излишне уплаченного в бюджет) может быть зачтена в счет уплаты налоговым агентом сумм НДФЛ.
Следует отметить, что ранее представители Минфина России также допускали возможность проведения подобного зачета, например, смотрите письма от 21.10.08 N 03-02-07/1-412, от 02.10.08 N 03-02-07/1-387.
Правомерность такой позиции подтверждается и материалами арбитражной практики. Смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 10.04.2012 N Ф05-2712/12 по делу N А40-62527/2011, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2012 N 09АП-35901/11, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2012 N 10АП-88/12, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014 N 15АП-520/14, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2014 N 18АП-5607/14, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.09.2011 N Ф07-8050/11 по делу N А56-3707/2011, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2010 по делу N А70-5254/2010, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 N 13АП-16607/11.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

23 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.