Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру.

Обоснование вывода:
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Исходя из положений п. 10 ст. 172 НК РФ такими документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-09/168). Причем ст. 172 НК РФ не содержит закрытого перечня первичных документов, подтверждающих факт согласия либо факт уведомления покупателя об изменении стоимости выполненных работ (оказанных услуг), в том числе из-за изменения цены (тарифа) выполненных работ (оказанных услуг), либо конкретный способ уведомления покупателя о таких изменениях (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2014 N Ф07-774/14 (определением ВАС РФ от 27.06.2014 N ВАС-8206/14 в передаче указанного постановления в президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)).
Таким образом, корректировочный счет-фактура составляется в случае, если происходит изменение стоимости оказанных услуг на основании соответствующих первичных документов. При этом ранее выставленный счет-фактура на момент оказания услуг (выполнения работ, отгрузки товаров) был составлен верно. Дополнительно смотрите письма Минфина России от 23.08.2012 N 03-07-09/125, от 15.08.2012 N 03-07-09/116, от 30.11.2011 N 03-07-09/44.
В случаях, если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, в выставленный счет-фактуру вносятся изменения (письма Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 23.03.2012 N 03-07-09/25, письма ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@, от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@, пп. 1.2 п. 1 письма ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@).
Действующее законодательство не содержит определения понятия "техническая ошибка" (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2015 N 09АП-13673/15).
На практике под "технической ошибкой" в счете-фактуре понимаются, в частности, неотражение размера налоговой ставки (постановление ФАС Поволжского округа от 14.12.2006 N А55-4924/06-53), пропуск одной цифры при указании ИНН (постановление ФАС Поволжского округа от 24.02.2005 N А57-5812/04-9), неверное указание адреса (решение Арбитражного суда Приморского края от 19.01.2009 по делу N А51-13178/2007), неверное указание номера счета-фактуры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 N А56-2289/2007), неправильный ввод цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета (письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/34).
В данной ситуации согласно условиям договора стоимость доставки учитывается в стоимости отгруженных товаров. Однако первоначально продавец не включил в стоимость отгруженной продукции стоимость доставки, так как на момент отгрузки у продавца отсутствовали сведения о стоимости доставки товара в связи с непоступлением данных от транспортной компании.
На наш взгляд, в рассматриваемом случае изменение стоимости товара не является технической ошибкой, так как на дату отгрузки стоимость в счете-фактуре указана без учета стоимости отгрузки не вследствие ошибки, а в связи с отсутствием необходимых данных, то есть на дату отгрузки товара счет-фактура оформлен верно.
По нашему мнению, в сложившейся ситуации необходимо оформить корректировочный счет-фактуру.
При этом первичным документом, необходимым для составления корректировочного счета-фактуры, может служить уведомление покупателя об увеличении стоимости отгруженных товаров на стоимость доставки с приложением копий документов, предъявленных транспортной компанией.
Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Исправление счета-фактуры;
- Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;
- Энциклопедия решений. Дополнительный лист книги продаж.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

22 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.