Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При выдаче собственного беспроцентного векселя в обеспечение обязательства по погашению задолженности материальной выгоды от экономии на процентах в целях налогообложения не возникает.

Обоснование вывода:
Отношения сторон по векселю регулируют следующие нормативные акты:

• Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (далее - Закон N 48-ФЗ);
• Конвенция, устанавливающая единообразный закон о переводном и простом векселях от 07.06.1930;
• Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение).

Статьей 2 Закона N 48-ФЗ предусмотрено, что обязываться по векселю вправе граждане Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации. Ограничения предусмотрены только для Российской Федерации, субъектов РФ, городских, сельских поселений и других муниципальных образований, которые имеют право обязываться по переводному и простому векселю только в случаях, специально предусмотренных федеральным законом.
Таким образом, для юридического лица, являющегося коммерческой организацией, ограничений для выдачи векселя нет, независимо от условий его выдачи и погашения. Указанный документ удостоверяет имущественные права только при его предъявлении и должен быть составлен с соблюдением установленной формы и содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 1 и ст. 75 Положения (ст. 142 ГК РФ).
При этом вексель - ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 143, ст. 815 ГК РФ).
Исходя из ст. 809 ГК РФ договор займа может предусматривать выплату процентов или быть беспроцентным, если такое условие прямо прописано в договоре.
В соответствии со ст. 414 ГК РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). При новации обязательства стороны должны предусмотреть изменение предмета или способа исполнения, но главное - стороны специально оговаривают условие о прекращении раннее действовавшего обязательства и замене его новым обязательством.
Таким образом, новация не является превращением одного обязательства в другое, а представляет прекращение одного и установление другого обязательства.
Обязательство по договору займа, предусматривающее возврат суммы заемных средств и начисленных по этому договору процентов, может быть прекращено выдачей векселя. Однако вопрос о том, возникает ли в этом случае новое обязательство или нет, рассматривается по-разному.
Например, ВАС РФ по соглашениям, изменяющим сроки и порядок расчетов по кредитному договору, дает следующие разъяснения: изменение условий предоставления займа (которое имеет место в Вашем случае) не означает изменения способа исполнения обязательства и не приводит к его прекращению (п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами ст. 414 ГК РФ, Информационное письмо ВАС РФ от 21.12.2005 N 103).
Вместе с тем, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 27.02.2008 N А65-5937/2007 суд приходит к выводу, что заключение соглашения о замене обязательств по договору займа выдачей собственного простого векселя не противоречит требованиям ст. 414 ГК РФ.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая, в частности, в соответствии с гл. 25 НК РФ, при возможности её оценки. В целях налогообложения прибыли организация определяет доходы согласно п. 1 ст. 248 НК РФ. При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ, за исключением доходов, указанных в ст. 251 НК РФ. Порядок определения дохода в виде экономической выгоды и ее оценки, определяемых в соответствии со ст. 41 НК РФ, при безвозмездном получении суммы займа гл. 25 НК РФ не установлен. На это указывает и Минфин России в письмах от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224, от 14.07.2009 N 03-03-06/1/465, от 20.05.2009 N 03-03-06/1/334, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/153.
Позиция Минфина России подтверждается и судебной практикой (постановления Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.02.2011 N А53-11339/2010 и от 10.05.2007 N Ф08-2463/07-1026А, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2006 N Ф04-9223/2005, ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2005 N А56-42483/04).

Бухгалтерский учет

Учет выданного собственного векселя в качестве обеспечения привлечения денежных средств у векселедателя осуществляется на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для отражения задолженности перед векселедержателем, в зависимости от срока погашения, используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" либо счет 67 "Расчет по долгосрочным кредитам и займам". При этом проценты, предусмотренные за пользование заемными средствами по векселю, согласно п. 15 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" отражаются организацией-векселедателем обособлено от вексельной суммы и учитываются в составе прочих расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В рассматриваемой ситуации проводки в бухгалтерском учете могут быть следующими:
Дебет 009
- выдан в качестве обязательства собственный вексель;
Дебет 51 Кредит 66
- получен заем в сумме фактически перечисленных денежных средств;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 66
- отражена задолженность по начисленным процентам;
Кредит 009
- получен к погашению ранее выданный собственный вексель.
При погашении векселя денежными средствами проводка была бы следующей:
Дебет 66 Кредит 51
- отражено погашение векселя (по номиналу) и процентов.
В рассматриваемой ситуации обязательство по погашению долга денежными средствами заменено на новое обязательство (новация), что предусмотрено ст. 414 ГК РФ. Таким образом, задолженность по выплате вексельной суммы и причитающихся процентов определена как новое обязательство, обеспеченное векселем. При этом сумма задолженности, отраженная по кредиту счета 66 осталась неизменной (если обязательство по вновь выданному векселю определенно как долгосрочное, задолженность следует перевести на счет 67).
Полагаем, что в данной ситуации достаточно отразить выдачу нового векселя записью на забалансовом счете:
Дебет 009
- выдан собственный вексель.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

11 октября 2011 г.

.