Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, для подтверждения расходов по перевозке оборудования и инструмента в рассматриваемом случае целесообразно иметь наряду с транспортной накладной или заказом-нарядом и товарно-транспортную накладную.

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся в том числе транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) по перевозкам грузов внутри организации (перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и т.п.).
В то же время при признании тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли следует учитывать требования п. 1 ст. 252 НК РФ о необходимости их документального подтверждения. Под документально подтвержденными расходами в целях исчисления налога на прибыль понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (ст. 784 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
В силу части 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, утвержденного Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ (далее - Устав), заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (п. 2 ст. 785 ГК РФ).
Аналогичная норма содержится и в п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее - Правила), в котором также указывается, что заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем по установленной форме (приложение 4 к Правилам).
Следовательно, если доставка оборудования и инструмента осуществляется на основании заключенного сторонами договора перевозки, то в такой ситуации наличие транспортной накладной обязательно.
Вместе с тем частями 1 и 4 ст. 18 Устава предусмотрено, что перевозка груза с сопровождением представителя грузовладельца, перевозка груза, в отношении которого не ведется учет движения товарно-материальных ценностей, осуществляются транспортным средством, предоставляемым на основании договора фрахтования, заключаемого в письменной форме. При этом договор фрахтования заключается в форме заказа-наряда на предоставление транспортного средства для перевозки груза.
Схожая норма нашла отражение и в п. 13 Правил.
Напомним, что на основании ст. 787 ГК РФ по договору фрахтования одна сторона обязуется предоставить другой стороне за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.
Учитывая изложенное, полагаем, что если в рассматриваемом случае сторонами будет заключен договор перевозки, то обязательным документом в этом случае будет транспортная накладная. Если же перевозка будет осуществляться на основании договора фрахтования, то для подтверждения расходов заказчика необходимо наличие заказа-наряда.
Если же по условиям заключенного договора оплата услуг перевозчика осуществляется по повременному тарифу, первичным документом, подтверждающим обоснованность расчетов за перевозки грузов, является также путевой лист грузового автомобиля (типовая межотраслевая форма N 4-П утверждена постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78). Данное мнение нашло отражение в письме УФНС России по г. Москве от 18.10.2006 N 20-12/92228.
Поэтому отрывные талоны путевого листа, заполняемые заказчиком, служат основанием для предъявления организацией-владельцем автотранспорта счета заказчику (письмо Федеральной налоговой службы от 21.08.2009 N ШС-22-3/660).
На основании данных разъяснений контролирующих органов можно прийти к выводу, что если по условиям договора с перевозчиком оплата услуг осуществляется по повременному тарифу, то одним из документов, подтверждающим обоснованность расчетов за перевозки грузов, будет отрывной талон к путевому листу грузового автомобиля.
В отношении товарно-транспортной накладной сообщаем.
Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 не отменило применение товарно-транспортной накладной (типовая межотраслевая форма N 1-Т утверждена постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78).
В п. 2 указанного выше постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 установлено, что ведение первичного учета по утвержденным им унифицированным формам первичной учетной документации обязательно юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность по эксплуатации, в том числе автотранспортных средств, и являющимися отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.
Из указаний по заполнению 1-Т следует, что транспортный раздел товарно-транспортной накладной определяет взаимоотношения заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Из выше изложенного следует, что при перевозке указанного оборудования наряду с транспортной накладной или заказом-нарядом Вашей организации для подтверждения расходов следует иметь в наличии и товарно-транспортную накладную.
Поэтому на сегодняшний день наряду с транспортной накладной организации-заказчику для подтверждения расходов следует иметь в наличии и товарно-транспортную накладную. Аналогичное мнение изложено в письме Минтранса России от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис, а также в разъяснениях Минфина России (смотрите, например, письма от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/499, от 16.08.2011 N 03-03-06/1/487).
В указанных письмах специалисты финансового ведомства отмечают, что подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете.
Судьи (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.10.2009 N А19-3051/09 и 17.11.2008 N А19-4325/08-15-Ф02-5596/2008) со ссылкой на Инструкцию Минфина СССР, Госбанка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 NN 156, 30, 354/7, 10/998 также приходят к выводу, что предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы N 1-Т. Товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства, и составляется в любом случае, если товар перевозится автомобильным транспортом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

14 октября 2011 г.

.