Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по добровольному страхованию арендованного у физического лица имущества, используемого в производственной деятельности.

Обоснование вывода:
Согласно абзацу первому п. 4 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон о страховом деле) объектами страхования имущества могут быть имущественные интересы, связанные с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества (страхование имущества).
Страхование не является обязательным, когда обязанность страхования имущества основана на договоре, а не вытекает из закона (п. 4 ст. 935 ГК РФ). В таком случае речь идёт о добровольном страховании.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы такие имущественные интересы, как риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ).
В силу ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.
В качестве страхователя договор страхования вправе заключить юридическое лицо или дееспособное физическое лицо (смотрите п. 1 ст. 5 и ст. 34 Закона о страховом деле).
Согласно ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Таким образом, по общему правилу обязанность по страхованию арендованного транспортного средства возникает у арендатора. Иное условие может быть предусмотрено соглашением сторон (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2010 по делу N А32-19775/2009, ФАС Уральского округа от 24.02.2011 N Ф09-11680/10-С2 по делу N А47-2986/2010). Договор аренды также может предусматривать, что арендатор возмещает арендодателю расходы на добровольное страхование КАСКО (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.03.2015 N Ф09-478/15 по делу N А47-952/2014, ФАС Московского округа от 15.05.2012 N Ф05-3910/12 по делу N А40-14468/2011).

Налог на прибыль

В целях выявления объекта налогообложения налогом на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов (ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ), за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
На основании п. 6 ст. 270 НК РФ расходы в виде взносов на добровольное страхование не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, кроме взносов, указанных в ст.ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
При этом в ст. 263 НК РФ поименованы отдельные виды добровольного страхования, при заключении договоров по которым возникающие затраты можно отнести к расходам в целях налогообложения прибыли*(1).
Так, добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ. Помимо этого добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) предусмотрено пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ.
Поэтому расходы на добровольное страхование от угона и ущерба средств наземного транспорта, в том числе арендованного, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организации. Такой же позиции придерживаются и сотрудники финансового ведомства (письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119, смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322, от 01.08.2007 N 20-12/073169, Минфина России от 30.01.2013 N 03-03-06/1/42).
Подобной точки зрения придерживаются и судьи. Из анализа постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 N 14АП-11395/13 следует, что при соблюдении критериев, указанных в п. 1 ст. 252 НК РФ, страховые взносы по страхованию транспортных средств, арендованных у физических лиц, включаются в расходы, учитываемые для исчисления налога на прибыль. О возможности учёта затрат на добровольное страхование автотранспортных средств (КАСКО) в целях налогообложения прибыли свидетельствуют также постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2008 N 13АП-1142/2008, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2008 N 09АП-6099/2008, Арбитражного суда Уральского округа от 21.04.2015 N Ф09-1714/15.
В пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ указано, что расходы на обязательное и добровольное страхование в целях налогообложения прибыли включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
Таким образом, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по добровольному страхованию арендованного у физического лица имущества, используемого в производственной деятельности на основании пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Страхование КАСКО;
- Энциклопедия решений. Учет расходов на имущественное страхование;
- Энциклопедия решений. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

7 октября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) При страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать его действительную стоимость (страховую стоимость). В соответствии со ст. 945 ГК РФ при заключении договора страхования имущества страховщик вправе производить осмотр страхуемого имущества, а при необходимости - назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости. Как следует из ст. 7 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", под действительной стоимостью объекта понимается его рыночная стоимость.