Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учреждение, ведущее кассовые операции, оформляет приходные и расходные кассовые ордера с отражением их в кассовой книге в порядке, установленном Указанием Банка России N 3210-У.
Законодательство не содержит положений, устанавливающих предельный срок для зачисления наличной выручки на лицевой счет учреждения.
Операции по движению наличных денежных средств между лицевым счетом и кассой учреждения отражаются в учете с применением счета 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" независимо от того, совершается движение денежных средств в один операционный день или в разные.
Операции по сдаче выручки на лицевой счет через инкассаторов отражаются в учете с использованием счета 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути".

Обоснование вывода:
1. В настоящее время порядок ведения кассовых операций регулируется указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У), которое распространяется также и на бюджетные (автономные) учреждения (п. 167 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 101.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).
В соответствии с п. 5.2 Указания N 3210-У при ведении кассовых операций с применением ККТ по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты (Z-отчета), изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер КО-1 (форма 0310001) на общую сумму принятых наличных денег. Аналогичная норма содержится и в п. 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104).
Следовательно, учреждение, осуществляющее прием денежных средств с помощью ККТ, оформляет приходные кассовые ордера по каждой контрольно-кассовой машине по окончании смены на основании показаний контрольных лент.
Согласно п. 5.1 Указания N 3210-У после приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег. При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир подписывает приходный кассовый ордер, проставляет на квитанции к приходному кассовому ордеру, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к приходному кассовому ордеру*(1).
В соответствии с п. 4.6 Указания N 3210-У поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге КО-4 (форма 0310004).
Сдача полученных в кассу средств на лицевой счет учреждения осуществляется на основании расходного кассового ордера КО-2 (форма 0310002) и объявления на взнос наличными (форма 0402001).
2. Законодательство РФ, в частности Указание N 3210-У, не содержит положений, устанавливающих предельный срок для зачисления наличной выручки на лицевой счет учреждения.
Согласно пункту 2 Указания N 3210-У для ведения кассовых операций юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (лимит остатка наличных денег).
Таким образом, учреждение самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег исходя из характера своей деятельности и с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.
Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается*(2). Сверхлимитные суммы наличных денежных средств из кассы сдаются на счет учреждения.
Иными словами, учреждение может не сдавать выручку из кассы на лицевой счет при условии, что ее сумма не превышает установленный лимит остатка наличных средств в кассе.
Положений, ограничивающих учреждение расходовать денежные средства из кассы учреждения, Указание N 3210-У не содержит, поэтому учреждение вправе расходовать выручку, минуя ее сдачу на лицевой счет учреждения*(3) (смотрите, например, Ответы на вопросы, поступившие от финансовых органов по субъектам Российской Федерации к Всероссийскому совещанию в г. Геленджике, 3-8 сентября 2012 г. (Вопрос 4)).
3. Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций по зачислению на лицевой счет выручки от приносящей доход деятельности (реализации продукции буфета) будет зависеть от способа внесения выручки на лицевой счет учреждения.
Так, если выручка сдается кассиром самостоятельно на лицевой счет учреждения, операции по движению наличных денежных средств между лицевым счетом и кассой учреждения отражаются в учете с применением счета 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" независимо от того, совершается движение денежных средств в один операционный день или в разные.
Бюджетное учреждение вправе заключить договор на осуществление инкассаторских услуг при условии, что инкассируемые суммы наличных денег будут внесены инкассаторами на счет N 40116 без зачисления на счета кредитных организаций, оказывающих инкассаторские услуги (письмо Минфина России от 16.12.2013 N 02-03-007/55345).
Операции по передаче денежных средств из кассы инкассаторам для последующего внесения на счет учреждения в кредитной организации, в том числе на счет 40116 "Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям", открытый казначейскому органу (письмо Минфина России от 29.10.2012 N 02-06-10/4516, п. 2.1.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 26.12.2013 NN 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870), согласно положениям учетной политики учреждения могут отражаться на счете 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути".
На основании п. 114 и 115 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), и с учетом поправок, предусмотренных проектом изменений в Инструкцию N 174н в части применения счета 0 201 23 000 "Денежные средства в кредитной организации в пути", а также счета 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", указанные в вопросе операции могут быть отражены в учете с применением следующих корреспонденций:
1. При самостоятельной сдаче выручки:
1.1) Дебет 2 210 03 560 (забалансовый счет 17 (код 510 КОСГУ)) Кредит 2 201 34 610 (забалансовый счет 18 (код 610 КОСГУ))
- из кассы денежные средства внесены на лицевой счет (на основании расходного кассового ордера и объявления на взнос наличными);
1.2) Дебет 2 201 11 510 (забалансовый счет 17 (код 510 КОСГУ)) Кредит 2 210 03 660 (забалансовый счет 18 (код 610 КОСГУ))
- денежные средства зачислены на лицевой счет (на основании выписки из лицевого счета);
2. При сдаче выручки через инкассаторов:
2.1) Дебет 2 201 23 510 (забалансовый счет 17 (код 510 КОСГУ)) Кредит 2 201 34 610 (забалансовый счет 18 (код 610 КОСГУ))
- отражено выбытие денежных средств из кассы учреждения при передаче наличных денежных средств инкассаторам;
2.2) Дебет 2 210 03 560 (забалансовый счет 17 (код 510 КОСГУ)) Кредит 2 201 23 610 (забалансовый счет 18 (код 610 КОСГУ))
- отражено поступление денежных средств на счет 40116 при их зачислении в операционный день, отличный от дня перечисления (внесения);
2.3) Дебет 2 201 11 510 (забалансовый счет 17 (код 510 КОСГУ)) Кредит 2 210 03 660 (забалансовый счет 18 (код 610 КОСГУ))
- поступление (зачисление) на лицевой счет учреждения сумм, инкассированных наличных денег.
В заключение отметим, что в связи с тем, что указанные корреспонденции 2.1-2.3, предлагаемые проектом Инструкции N 174н, к настоящему времени не утверждены, на данном этапе будет целесообразно отразить их в учетной политике учреждения и согласовать с учредителем.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет получения наличной денежной выручки через ККТ;
- Энциклопедия решений. Расчеты госучреждения с финансовым органом по наличным денежным средствам. Счет 210 03;
- Энциклопедия решений. Денежные средства госучреждения в пути. Счет 201 03;
- Энциклопедия решений. Налог на прибыль в бюджетных и автономных учреждениях.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

9 октября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Поскольку приходный кассовый ордер учреждение регистрирует в своей кассовой книге, в качестве вносителя наличных денег выступает кассир-операционист, а сами наличные деньги передаются в кассу из денежного ящика ККТ (то есть деньги передаются внутри учреждения), квитанцию ("корешок") можно не отрывать и хранить с кассовыми документами учреждения.
Порядок хранения и архивирования кассовых документов устанавливается организацией самостоятельно (абзац четвертый пп. 4.7 п. 4 Указания N 3210-У).
*(2) Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается только в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций (абзац восьмой п. 2 Указания N 3210-У).
*(3) Смотрите также материал: Энциклопедия решений. Использование денежных средств, полученных в кассу госучреждения по приносящей доход деятельности, без внесения на лицевой счет.