Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Особенности налогообложения НДС в ответе на данный вопрос нами не рассматриваются.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При отсутствии документов, подтверждающих факт обнаружения брака в принятом на учет товаре и выставление соответствующей претензии его поставщику, возврат указанного товара по товарной накладной может признаваться его обратной реализаций. Такая операция отражается в учете стороны - собственника товара записями по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов синтетического учета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы" в зависимости от сферы ее деятельности.
В то же время отсутствие документооборота по оформлению брака, по нашему мнению, не отражает рассматриваемый факт хозяйственной жизни как возврат некачественного товара.

Обоснование позиции:
По договору купли-продажи продавец передает товар в собственность другой стороне, а покупатель принимает и оплачивает его (п. 1 ст. 454 ГК РФ). В соответствии со ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. В случае поставки товара ненадлежащего качества покупатель вправе согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества.
Так, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе в том числе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
При этом нормами ГК РФ предусмотрено, что возврат товара, полученного по договору поставки, осуществленный по основаниям, предусмотренным законом или договором, в рамках гражданских правоотношений не может квалифицироваться как новый договор, в котором организация, которая приобрела товар для последующей его реализации, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар (постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, ФАС Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008, также письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).
Если продавцу возвращается товар ненадлежащего качества, то можно говорить о том, что в данном случае продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи), то есть отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю (смотрите также письмо УМНС России по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264).
В случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству покупатель оформляет:
- акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 - для российских товаров, N ТОРГ-3 - для импортных товаров, если данные формы утверждены в организации в качестве первичных документов), подписанный специально созданной комиссией;
- претензионное письмо (в котором следует указать сведения о реквизитах договора, об акте расхождений по количеству и качеству, а также требования, которые покупатель предъявляет поставщику) с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;
- письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
- товарную накладную с пометкой "на возврат" (может быть применена форма N ТОРГ-12, если данная форма утверждена в организации в качестве первичного документа (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).
Подобный алгоритм сохраняется и в случае, когда брак выявлен и после приемки товара. В то же время в этом случае допустимо вместо акта по форме ТОРГ-2 оформить акт об обнаружении брака.
И в таком случае первоначальный договор расторгается, реализации актива по новому договору не происходит, при этом выбытие бракованного товара производится в рамках выставленной претензии.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, покупатель в своем учете отразит возврат бракованного товара записями (особенности отражения НДС при возврате нами не рассматриваются):
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 10 "Материалы" (41 "Товары")
- возвращен выявленный бракованный товар поставщику в соответствии с претензией;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- от поставщика получены на расчетный счет денежные средства за оплаченный возвращенный некачественный товар.
Но в рассматриваемой ситуации указанный порядок не соблюден - не был составлен внутренний документ на выявленный брак, претензия поставщику не оформлялась, тем самым применение вышеуказанных записей будет безосновательным.
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с установленными им требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
Согласно ч.ч. 1, 3 ст. 9, п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни, то есть сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Поскольку документы на выявление брака в поставленном товаре и претензия, согласовывающая с поставщиком его возврат, отсутствуют, то, по сути, передача принятого на учет товара поставщику по товарной накладной могла бы признаваться обратной реализацией. Такая реализация соответствующим образом признается в регистрах бухгалтерского учета (записями по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов синтетического учета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы" в зависимости от сферы деятельности организации).
Непосредственно же счет-фактура не является первичным документом; он выставляется при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм НДС к вычету (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).
С учетом ст. 431 ГК РФ полагаем возможным рекомендовать документально оформить рассматриваемый факт хозяйственной жизни в соответствии с его смыслом и сутью, после чего на основании первичных документов и будут внесены необходимые записи в бухгалтерском учете.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику;
- Энциклопедия решений. Учет приобретения товаров за плату.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

6 октября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.