Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае расходы на ремонт объекта доверительного управления (транспортного средства) могут производиться за счет доверительного управляющего, учредителя управления или арендаторов в зависимости от конкретных условий, предусмотренных договорами доверительного управления и аренды.
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Объектом доверительного управления может выступать любое имущество, кроме денежных средств (за исключением случаев, предусмотренных законом), в том числе транспортные средства (ст. 1013 ГК РФ).
Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Законом или договором могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом (ст. 1012 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества (п. 2 ст. 1020 ГК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.
Таким образом, расходы на ремонт объекта доверительного управления (транспортного средства) может нести как доверительный управляющий, так и учредитель управления в зависимости от конкретных условий, предусмотренных договором доверительного управления. Кроме того, в рассматриваемом случае расходы на ремонт транспортных средств могут производиться за счет арендаторов, если подобный порядок предусмотрен договором аренды. Напомним, что по умолчанию (если иное договором аренды не предусмотрено) капитальный ремонт производится за счет арендодателя, текущий ремонт - за счет арендатора (ст. 616 ГК РФ).

Бухгалтерский учет у доверительного управляющего

Учет операций в рамках исполнения договора доверительного управления имуществом осуществляется у доверительного управляющего в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, далее - Указания).
В соответствии со ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" (п. 2 Указаний).

1. Учет на отдельном балансе

Согласно п. 11 Указаний при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.
Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке. При этом должны соблюдаться принципы формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет") и соблюдение нормы статьи 1018 ГК РФ об открытии отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имущества.
Кроме того, для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в разрезе учредителя управления и выгодополучателя. На практике такое требование можно выполнить, например, ведя учет по каждому объекту в отдельных учетных (технических) базах, составляя по каждому из объектов транспортных средств отдельный баланс.
В соответствии с п. 12 Указаний имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по дебету счетов учета активов по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Одновременно производится запись по кредиту счетов учета амортизации на суммы начисленной учредителем амортизации.
В рассматриваемой ситуации доверительным управляющим производятся следующие записи (отдельно по каждому объекту транспортных средств):
Дебет 01 Кредит 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
- получено имущество от учредителя;
Дебет 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" Кредит 02
- отражена начисленная учредителем амортизация по полученному имуществу.
В дальнейшем доверительный управляющий продолжает начисление амортизации по полученному в доверительное управление имуществу в общеустановленном порядке способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается по дебету учета затрат:
Дебет 20 (26) Кредит 02
- начислена амортизация по имуществу, полученному в доверительное управление.
Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.
Например, возможны проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- приняты к учету материалы, капитальные вложения, приобретенные для производственных целей в рамках договора доверительного управления имуществом;
Дебет 20 (26) Кредит 60
- отражены работы по ремонту транспортного средства, осуществленные в рамках договора доверительного управления;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен предъявленный поставщиками материалов, работ, услуг НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- на основании выставленного поставщиками счета-фактуры сумма НДС принята к вычету;
Дебет 20 (26) Кредит 10
- отражен расход материалов на цели договора доверительного управления;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена выручка от использования имущества, находящегося в доверительном управлении (арендные платежи);
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- учтен НДС с выручки;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 (26)
- расходы в рамках договора доверительного управления списаны на себестоимость продаж;
Дебет 90, субсчет "Прибыль от продаж" Кредит 99
- определен финансовый результат (прибыль) от осуществления деятельности в рамках договора доверительного управления имуществом;
Дебет 84 Кредит 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
- отражен причитающийся учредителю управления доход.
Денежные средства, поступившие от учредителя управления в качестве инвестиций, отражаются записями:
Дебет 51 Кредит 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
- поступили денежные средства от учредителя управления для осуществления деятельности по доверительному управлению имуществом.
Перечисление денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом отражается проводками:
Дебет 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" Кредит 51
- перечислены денежные средства учредителю управления.
Согласно п. 13 Указаний причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, отражаются в отдельном балансе доверительного управления по каждому из объектов:
Дебет 26 Кредит 76
- начислена сумма вознаграждения и возмещения расходов доверительному управляющему, предусмотренных договором доверительного управления;
Дебет 76 Кредит 51
- фактически перечислена сумма вознаграждения и возмещения расходов в счет погашения задолженности перед доверительным управляющим.
При этом используется отдельно открытый счет для расчетов по конкретному объекту имущества, находящемуся в доверительном управлении.

2. Бухгалтерский учет у доверительного управляющего операций, связанных с деятельностью по управлению имуществом

Отражение у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с разделом V Указаний.
Согласно п. 16 Указаний в своем учете организация, являющаяся доверительным управляющим, отражает операции по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, следующими записями:
Дебет 20 (26) Кредит 76
- учтены расходы от осуществляемой деятельности по управлению имуществом (по каждому договору обособленно);
Дебет 76 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена сумма причитающегося вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных при доверительном управлении имуществом;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость" Кредит 20 (26)
- списаны соответствующие затраты, связанные с оказанием услуг доверительного управления.
Кроме того, являясь плательщиком НДС, организации необходимо предъявить сумму НДС с оказанных услуг по доверительному управлению:
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- отражена сумма НДС с оказанных услуг (обособленно по каждому объекту транспортных средств).
Дополнительно в учете доверительного управляющего могут осуществляться следующие записи (в разрезе каждого из объектов транспортных средств):
Дебет 20 Кредит 02 (10, 70, 69, 60 и т.д.)
- учтены невозмещаемые расходы доверительного управляющего, связанные с оказанием услуг по доверительному управлению;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20
- расходы списаны на себестоимость;
Дебет 90, субсчет "Прибыль от продаж" Кредит 99
- определен финансовый результат от доверительного управления (отдельно по каждому объекту транспортных средств).

Бухгалтерский учет у учредителя доверительного управления

Отражение учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, осуществляется в соответствии с разделом II Указаний.
Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в его бухгалтерском учете на дату вступления договора доверительного управления в силу, и сопровождается записями:
Дебет 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" Кредит 01
- передано на отдельный баланс имущество в доверительное управление (отдельно по каждому объекту транспортных средств);
Дебет 02 Кредит 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
- передана на отдельный баланс сумма начисленной амортизации по соответствующему объекту транспортных средств.
Денежные средства, полученные как прибыль по договору доверительного управления имуществом, отражаются проводками:
Дебет 51 Кредит 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего отражаются записями:
Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- начислена сумма подлежащего возмещению убытка (упущенной выгоды);
Дебет 51 Кредит 76
- получены денежные средства в возмещение убытка.
При прекращении договора доверительного управления имущество возвращается на баланс учредителя управления в первоначальной стоимости, по которой оно было передано в доверительное управление. При этом принимается и соответствующая сумма амортизации, учтенная на отдельном балансе. Проводки в данном случае будут следующие:
Дебет 01 Кредит 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
- возвращено имущество;
Дебет 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" Кредит 02
- принята соответствующая сумма амортизации.

К сведению:
Если операции, совершаемые в рамках договора доверительного управления, признаются объектом налогообложения НДС, то исчисление и уплата налога осуществляются доверительным управляющим (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).
Напомним, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предоставление имущества в аренду (оказание услуг по договору аренды) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Следовательно, при реализации таких услуг доверительный управляющий обязан исчислить НДС и выставить арендаторам соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).
Обратите внимание, что указанные обязанности доверительный управляющий должен исполнять даже в том случае, если сам он плательщиком НДС не является (освобожден от налогообложения по ст. 145 НК РФ или применяет специальный налоговый режим в виде УСН, ЕСХН, ЕНВД) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ, п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Смотрите дополнительно письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-11-04/2/167, от 21.03.2008 N 03-07-11/103, от 12.04.2007 N 03-07-14/13, от 26.03.2007 N 03-07-11/70.
Доверительный управляющий имеет право на вычет по НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, и по имущественным правам, приобретаемым им для оказания услуг по аренде (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Вычет предоставляется при выполнении следующих условий:
- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;
- имеется счет-фактура, выставленный продавцом на имя ответственного лица (письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-07-11/212, от 15.06.2009 N 03-11-09/212).
- ведется раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав, используемых доверительным управляющим при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления и при осуществлении иной деятельности.
На основании п. 4 ст. 174.1 НК РФ учет операций, совершенных в процессе выполнения договора доверительного управления, доверительный управляющий ведет по каждому указанному договору отдельно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

9 октября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.