Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При заявлении сумм НДС к вычету по товарам, которые используются в экспортных операциях, в книге покупок следует указывать код 01.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ для целей исчисления НДС налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (абзац первый п. 9 ст. 167 НК РФ).
Вычет сумм налога по приобретенным товарам, использованным для экспортных поставок, также производится на момент определения налоговой базы (абзац первый п. 3 ст. 172 НК РФ).
Согласно пп. "д" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в графе 2 книги покупок (утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137)) указывается код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Во исполнение п. 3 Постановления N 1137 приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/83@) утверждены коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - коды видов операций).
В письме ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ "О порядке применения кодов видов операций по НДС" (далее - Письмо ФНС России) разъяснено, что указанные коды видов операций отражаются в соответствующих графах журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книгах покупок и продаж, формы которых утверждены Постановлением N 1137. В связи с изменениями, внесенными в законодательство РФ о налогах и сборах, а также представлением за I квартал 2015 года новой формы налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, ФНС России проводит работу по подготовке изменений в Приказ N ММВ-7-3/83@, предусматривающих уточнение редакции действующего перечня кодов видов операций, а также дополнение этого перечня новыми кодами.
В этой связи до утверждения приказа ФНС России "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@" ФНС России рекомендует при заполнении кодов видов операций в соответствующих графах журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж также использовать и дополнительные коды видов операций, указанные в приложении к Письму.
При этом отдельного кода для операций по приобретению товаров, работ, услуг, имущественных прав в случае, когда эти товары, работы, услуги, имущественные права использовались при производстве и (или) реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, Приказом N ММВ-7-3/83@ и вышеуказанным письмом ФНС России не предусмотрено.
Следовательно, при заявлении к вычету сумм НДС по товарам, которые используются в экспортных операциях, в книге покупок следует указывать код 01.
Товары, "входной" НДС по которым заявляется к вычету в периоде, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, в книге покупок отражаются по коду 01.
Аналогичная позиция выражена в письме ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11145@.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

7 октября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.