Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Следовательно, организации в октябре 2015 года следует отразить сторнировочную запись по дебету счета 20 и кредиту счета 10. 
Иной порядок исправления ошибок отчетного года действующим законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрен. Поэтому списать разницу, возникшую из-за обнаруженной ошибки, на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", предусмотренный для учета разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, возникшей в течение месяца, будет некорректно.

Обоснование вывода:
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регулируется нормами ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности:
- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
В соответствии с п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
ПБУ 22/2010 установлен различный порядок исправления ошибок в зависимости от периода обнаружения и от уровня существенности.
В данной ситуации вследствие технической ошибки в августе текущего года завышена стоимость расходов. Ошибка обнаружена в октябре текущего года.
В соответствии с п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Следовательно, ошибка, возникшая в августе 2015 года и обнаруженная в октябре 2015 года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в октябре 2015 года.
Учитывая, что стоимость материалов была отражена на счете 20 "Основное производство", в октябре 2015 года необходимо сторнировать излишне учтенную в расходах сумму и отразить записью:
Дебет 20 Кредит 10 (СТОРНО)
- сторнируется сумма излишне учтенных расходов в августе 2015 года.
В отношении исправления указанной ошибки с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" сообщаем следующее.
Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), установлено, что бухгалтерский учет материалов ведется организациями на счете 10 "Материалы".
При учете материалов по учетным ценам используются дополнительно к счету 10 счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В этом случае Инструкция по применению Плана счетов предписывает определенный порядок отражения оприходования и списания материалов.
На основании полученных от поставщика расчетных документов делается запись по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счета расчетов (60, 76). После фактического поступления материалов в организацию дебетуют счет 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 15. Причем оприходование осуществляется по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 в дебет или кредит счета 16. Эту проводку нужно сделать по окончании месяца (отчетного периода) на полную сумму отклонений (п. 85 Методических указаний N 119н).
Ежемесячно накопленные отклонения списываются (в том числе методом сторно при отрицательных значениях) в дебет счета учета затрат, на который отнесена стоимость материалов, списанных в производство, по учетным ценам. Списание отклонений по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов.
Таким образом, на счете 16 учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, возникшая в течение месяца.
Разницу в цене, возникшую в связи с неверным указанием поставщиком в первичных документах стоимости материалов в августе 2015 года, не представляется возможным учесть в виде отклонения от стоимости материалов в октябре 2015 года.
Исправить ошибку необходимо в порядке, предусмотренном п. 5 ПБУ 22/2010.
Иной порядок исправления ошибок текущего года действующим законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрен.

К сведению.
Статья 15.11 КоАП РФ предусматривает административную ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:
- занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Правительством РФ в Госдуму внесен законопроект N 890123-6 "О внесении изменений в статьи 4.5 и 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", предлагающий усилить ответственность за грубые нарушения в бухучете.
Предполагается расширить само понятие грубого нарушения бухучета. Кроме занижения налогов и искажения показателей отчетности не менее чем на 10%, грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предлагается считать:
- регистрацию не имевшего места факта хозяйственной жизни, мнимого, притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
- ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных регистров бухгалтерского учета;
- отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов и (или) регистров бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение установленных сроков хранения таких документов.
Напомним, что сейчас штраф на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения учета составляет 2000-3000 рублей (ст. 15.11 КоАП РФ). Законопроектом предполагается, что он должен составлять 5000 - 10 000 рублей. За аналогичное повторное нарушение предлагается штрафовать на 10 000 - 20 000 рублей или дисквалифицировать на срок от одного года до трех лет.
Самостоятельная сдача уточненки и уплата налога, а также исправление ошибок до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, вероятно, будут освобождать от ответственности по-прежнему.
Следовательно, административная ответственность за некорректное отражение исправительной записи законодательством не предусмотрена при условии, что такая запись не приведет к искажению любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;
- Энциклопедия решений. Учет приобретения материалов за плату;
- Энциклопедия решений. Учет товаров по неотфактурованным поставкам;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату;
- Энциклопедия решений. Учет материалов с использованием счета 15 (по учетным ценам).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

13 октября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.