Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По мнению специалистов официальных органов, расходы в виде платы за услуги по технологическому присоединению энергопринимающих устройств к электрической сети при строительстве нового объекта ОС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 26 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ, и носит однократный характер.
Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.
Правила технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям утверждены постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 861.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ по общему правилу первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
Вопрос об учете расходов на оплату услуг по технологическому присоединению энергопринимающих устройств нередко является предметом обсуждений и споров.
До 2009 года Минфином России был выпущен ряд разъяснений, из которых следовало, что плату за технологическое присоединение энергопринимающих устройств следует рассматривать в качестве расходов по доведению объекта основных средств (энергетической установки) до состояния, в котором он пригоден к использованию, и, соответственно, такие расходы должны учитываться через механизм амортизации (письма от 12.11.2008 N 03-03-06/1/623, от 17.07.2007 N 03-03-06/1/495, от 10.07.2008 N 03-03-06/1/401).
Вместе с тем в настоящее время финансовое ведомство придерживается позиции, согласно которой расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, с учетом положений ст. 318 НК РФ (письма Минфина России от 06.11.2014 N 03-03-06/1/56051, от 19.02.2014 N 03-03-06/1/7019, от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28181, от 27.10.2010 N 03-03-06/1/668, от 08.06.2010 N 03-03-07/18). Подобного мнения придерживаются и налоговые органы (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 N 16-15/071664@).
Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что судьи, как правило, поддерживают данный подход (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 11.03.2012 по делу N А41-43832/09 и от 15.04.2013 по делу N А40-70325/12-20-390, Северо-Кавказского округа от 27.01.2012 по делу N А53-5876/2011).
По мнению арбитров, расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств не являются доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, т.е. не являются действиями, которые выполняются непосредственно в отношении соответствующего основного средства и без выполнения которых основное средство не может быть закончено строительством (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2012 N 09АП-36487/12).
В то же время существует и иная точка зрения, в соответствии с которой плату за технологическое присоединение следует рассматривать как расходы, связанные с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию. Если придерживаться данной позиции, то технологическую плату следует включить в первоначальную стоимость строящегося объекта (смотрите, например, постановление АС Северо-Западного округа от 19.08.2014 по делу N А56-51349/2013).
Однако следует признать, что выводы судов зависят от каждой конкретной рассматриваемой ситуации. Так, в последнем случае рассматривался вопрос о плате за присоединение при строительстве многоквартирного дома. В этом случае расходы на технологическое присоединение осуществляются из средств инвесторов (дольщиков) и не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая является суммой фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01). При этом в фактические затраты, в частности, включаются суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования.
К сожалению, мы не располагаем разъяснениями официальных органов применительно к порядку бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации. Вместе с тем считаем, что логикой Минфина России, изложенной в приведенных выше письмах, можно руководствоваться и в целях бухгалтерского учета.
То есть расходы в виде платы за технологическое присоединение к сетям следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Если же рассматривать указанный расход как расход, непосредственно связанный с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию, то в таком случае технологическую плату Вашей организации следует включить в первоначальную стоимость строящегося объекта.
В силу п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" применяемую методику Вашей организации следует закрепить в учетной политике.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

27 октября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.