Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сторона договора лизинга, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, определяется соглашением между лизингодателем и лизингополучателем.
Лизингополучатель не лишен права установить для целей бухгалтерского учета срок полезного использования лизингового имущества исходя из срока действия договора лизинга.

Обоснование вывода:
1. В первую очередь отметим, что отношения по договору финансовой аренды (договору лизинга) регулируются нормами параграфов 1 и 6 главы 34 ГК РФ и Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). Поскольку договор лизинга является одним из видов гражданско-правовых договоров, к нему применяются также общие положения ГК РФ о договоре.
При отражении операций по договору лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя следует руководствоваться:
- Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания по лизингу), в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету;
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания);
- ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) и др.
До 16.11.2014 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предусматривала, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Федеральным законом от 04.11.2014 N 344-ФЗ с 16.11.2014 эта статья из Закона N 164-ФЗ была исключена. Таким образом, в настоящее время Закон N 164-ФЗ прямо не предусматривает заключение сторонами соглашения о том, на балансе у какой из сторон учитывается лизинговое имущество.
Вместе с тем с учетом принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ) стороны договора лизинга не лишены права достичь соглашения о выборе балансодержателя, в частности путем включения соответствующего условия в договор лизинга при его заключении или путем заключения отдельного соглашения. Кроме того, в законодательстве по бухгалтерскому учету (а также в НК РФ) осталось упоминание о том, что выбор стороны, которая учитывает предмет лизинга на своем балансе и начисляет по нему амортизацию, определяется условиями договора лизинга (смотрите, например, п. 2 Указаний по лизингу, п. 50 Методических указаний, п. 10 ст. 258 НК РФ, смотрите также информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии").
Таким образом, сторона договора лизинга, у которой учитывается лизинговое имущество, определяется соглашением между лизингодателем и лизингополучателем. В соответствии с таким соглашением бухгалтерский учет предмета лизинга может осуществлять и лизингополучатель.
2. В соответствии с п. 3 ст. 375 НК РФ в случаях, когда налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Таким образом, в отношении основных средств, переданных по договору финансовой аренды в лизинг, налогоплательщиком по налогу на имущество организаций может являться лизингополучатель при условии, что основные средства учитываются на его балансе (письмо Минфина России от 20.01.2012 N 03-05-05-01/04).
При определении срока полезного использования лизингового имущества для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться общими требованиями п.п. 4, 20 ПБУ 6/01 и п.п. 2, 59 Методических указаний. В соответствии с этими нормами сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Этот срок определяется исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срока аренды).
На необходимость руководствоваться этими нормами при определении срока полезного использования объекта основных средств, переданного по договору лизинга, неоднократно указывал в своих разъяснениях и Минфин России (смотрите, например, письма от 06.12.2011 N 03-05-05-01/94, от 11.11.2008 N 03-05-05-01/66, от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118).
Поскольку одним из критериев установления срока полезного использования объекта основных средств является срок аренды, учитывая также, что лизинг является разновидностью арендных отношений (ст. 625 ГК РФ), лизингополучатель вправе установить срок полезного использования лизингового имущества для целей бухгалтерского учета равным сроку действия договора лизинга, если такая возможность допускается учетной политикой организации. Соответственно, размер амортизационных отчислений и остаточная стоимость предмета лизинга для целей обложения налогом на имущество организаций определяются исходя из установленного срока полезного использования такого имущества.
Правомерность такого подхода подтверждает правоприменительная практика (определение ВС РФ от 25.09.2014 N 305-КГ14-1477, определение ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-271/14, постановления ФАС Московского округа от 26.06.2013 N Ф05-6517/13 и от 07.06.2006 N КА-А40/5038-06, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2012 N 17АП-6190/12). Позицию судей по этому вопросу в настоящее время принимают во внимание и контролирующие органы (письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

29 октября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.