Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если расходы на лечение и медицинское обслуживание работников предусмотрены сметой учреждения, то суммы возмещения работникам оплаты этих услуг НДФЛ не облагаются.

Обоснование вывода:
В силу п. 2 ст. 41 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон N 131-ФЗ) органы местного самоуправления наделяются правами юридического лица и являются муниципальными казенными учреждениями, подлежащими государственной регистрации в качестве юридических лиц в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется на основании бюджетной сметы (п. 2 ст. 161 БК РФ). При этом органы местного самоуправления являются плательщиками налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке (смотрите также письмо Минфина России от 14.09.2011 N 03-03-05/91).
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регламентируется нормами главы 23 НК РФ.
В соответствии со ст. 41 НК РФ в целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Доходы, полученные от источников в РФ, признаются объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходы, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ. Перечень данных доходов является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.
Так, в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций, не подлежат налогообложению.
Согласно абз. 4 п. 10 ст. 217 НК РФ указанные доходы освобождаются от обложения НДФЛ и в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на оплату лечения и медицинское обслуживание, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках. Смотрите также письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/6-191, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-1911.
По мнению Минфина России и налоговых органов, в общем случае одним из основных условий для освобождения рассматриваемых доходов от обложения НДФЛ является наличие у организации прибыли (смотрите письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-1911, от 13.08.2012 N 03-04-06/6-237, от 11.10.2011 N 03-04-05/7-726, от 21.03.2011 N 03-04-06/9-47, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24, от 21.10.2008 N 03-04-06-01/311, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 18-15/3/004832@)*(1).
Однако в отношении казенных учреждений финансовым ведомством применяется иной подход. Специалисты Минфина России разъясняют, что критерий "уплаты налога на прибыль", установленный п. 10 ст. 217 НК РФ, не применяется к ситуации, когда бюджетной сметой казенного учреждения предусмотрены расходы на лечение и медицинское обслуживание работников учреждения в медицинской организации и указанные суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания, произведенной за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ. В этом случае суммы оплаты лечения не подлежат обложению НДФЛ (письма Минфина России от 15.10.2014 N 03-04-05/51814, от 11.06.2014 N 03-04-06/28254, от 08.04.2014 N 03-04-05/15884, от 06.05.2013 N 03-04-05/6-414, от 26.03.2013 N 03-04-06/9430, от 26.03.2013 N 03-04-06/9428). Для правомерного применения рассматриваемой льготы в отношении сотрудника необходимо документально подтвердить целевой характер расходования выданных сотруднику средств на лечение ребенка, доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости оказанных медицинских услуг (письма Минфина России от 21.07.2014 N 03-04-05/35546, от 08.04.2014 N 03-04-05/15884, от 21.07.2014 N 03-04-05/35546, от 24.09.2013 N 03-04-06/39635).
Конкретный перечень таких документов налоговым законодательством не установлен. Поэтому в качестве данных документов могут выступать любые документы, главное, чтобы из их содержания следовало, что предоставившему их лицу оказаны медицинские услуги:
- копия договора на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему;
- акты выполненных работ, полученные от медицинского учреждения;
- копии платежных документов (чеки ККТ, квитанции к ПКО, платежные поручения и т.д.).
Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения выплат на лечение, в том числе связанных с размером оплаты или видом лечения, в статье 217 Кодекса не содержится.

К сведению:
Статья 217 НК РФ содержит и иные положения, которые могут быть применимы в рассматриваемой ситуации.
Так, п. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ, в том числе:
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 рублей за налоговый период (календарный год) (письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-321, письмо ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851);
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей. Указанная льгота распространяется на всех физических лиц независимо от того, являются такие лица работниками организации или нет. Учитывая, что налоговое законодательство не содержит понятие подарка, то этот термин применяется в том значении, в каком он используется в гражданском праве. Исходя из норм ст.ст. 128, 130 и 572 ГК РФ к подаркам относятся в том числе денежные средства. Следовательно, в этом случае доход (денежные средства), полученный сотрудником, в виде стоимости подарка от организации по договору дарения в размере 4000 рублей не облагается НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

3 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.