Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Оплата за проживание в общежитии учреждения должна осуществляться аспирантом за счет средств, перечисленных ему на банковскую карту.
Если будет принято решение о возможности удержания в рассматриваемой ситуации сумм оплаты за проживание в общежитии, то отражение данного удержания возможно отразить как некассовую операцию.

Обоснование вывода:
При поступлении средств от благотворительного фонда возможны следующие варианты определения получателей средств:
- в распоряжение учреждения поступают целевые средства, которые на основании расчетов распределяются между иностранными аспирантами. В этом случае поступление рассматривается как доход учреждения, а передача студентам - как расходные операции по соответствующим статьям КОСГУ;
- если получателем фактически является иностранный аспирант, то учреждение является третьей стороной, во временное распоряжение которой поступают средства.
В подобной ситуации за основу для отражения в учете операций можно применить по аналогии схему проводок, приведенную в письме Минфина России от 23.07.2015 N 02-07-10/42612 по вопросу порядка отражения в учете грантов Российского фонда фундаментальных исследований, предоставленных физическим лицам.
В рассматриваемой ситуации в качестве получателя целевых средств определено учреждение. При этом несмотря на то, что в документе, на основании которого средства поступают учреждению, размер конкретных сумм, подлежащих перечислению иностранным аспирантам, не определен, источником средств целевого финансирования четко определено направление расходования целевых средств: выплата стипендий, оплата проживания и медицинской страховки.
Поэтому в учете бюджетного учреждения следует отразить:
- доход от поступления целевых денежных средств;
- расходные операции по выплате средств иностранным аспирантам в порядке, определенном как условиями договора, так и разъяснениями, полученными от Министерства образования РФ. В частности, учреждение должно назначить, рассчитать, начислить и произвести выплаты аспирантам.
Отметим, что вопрос о правомерности осуществления удержаний сумм оплаты за проживание в общежитии из выплат, производимых иностранным аспирантам, в данном вопросе нами не рассматривается. Отметим лишь, что решение о возможности осуществления таких удержаний необходимо осуществлять с привлечением соответствующих специалистов в данной области (юридической службы учреждения), в этой связи бухгалтеру учреждения следует поставить перед такой службой соответствующую задачу. Если после анализа нормативно-правовых актов будет принято решение о возможности осуществления таких удержаний, то в учете они могут быть отражены как некассовые операции (смотрите, в частности, пример 3 Приложения к письму Минфина России от 15.04.2015 N 02-07-07/21402, абзац 4 п. 4.5.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 29.12.2014 NN 02-02-07/68722, 42-7.4-05/2.1-823, абзац 9 п. 4.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 29.12.2014 NN 02-02-07/68726, 42-7.4-05/2.1-824).
Для учета расчетов по суммам доходов бюджетными учреждениями применяется счет 205 00 "Расчеты по доходам" (п. 197 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). На счете 205 00 отражаются расчеты по суммам:
- доходов (поступлений), начисленных в момент возникновения требований к их плательщикам;
- поступивших от плательщиков предварительных оплат (обособленно, на специальном аналитическом счете).
До внесения приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н (далее - Приказ N 89н) изменений в п. 220 Инструкции N 157н доходы по пожертвованиям отражались на счете 205 00.
Вместе с тем в соответствии с п.п. 220, 221 Инструкции N 157н в редакции приказа Минфина России от 29.08.2014 N 89н отражению на счете 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" подлежат, в частности, иные доходы, возникающие в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205 00 "Расчеты по доходам".
Поэтому, принимая во внимание нормы п.п. 197, 220 Инструкции N 157н, в бюджетном учреждении должен производиться анализ всех получаемых доходов, так как для учета расчетов по доходам теперь используется не только счет 205 00, но и счет 209 00. При этом решение об используемом в учреждении в подобных ситуациях счете и применяемых бухгалтерских проводках целесообразно закрепить в положениях учетной политики.
С учетом поправок в Инструкцию N 157н, внесенных Приказом N 89н, планируется также внесение соответствующих изменений в Инструкцию N 174н. Проектом приказа Минфина России "О внесении изменений, в приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н..." предусмотрено отражение операций по начислению безвозмездных поступлений, в том числе полученных пожертвований, грантов, благотворительных (безвозмездных) перечислений, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 000 "Расчеты по доходам" (2 205 52 000, 2 205 80 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 100 "Доходы экономического субъекта" (2 401 10 152, 2 401 10 153, 2 401 10 180).
В то же время в устных разъяснениях специалисты Минфина придерживаются следующей логики распределения отражения доходов между счетами 205 00 и 209 00:
- по счету 205 00 отражаются доходы, которые связаны с осуществлением уставных видов деятельности, поступление которых должно носить постоянный, прогнозируемый характер;
- расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205 00 "Расчеты по доходам", отражаются по счету 209 00 (п. 221 Инструкции N 157н).
Таким образом, в зависимости от положений заключенного договора в учреждении следует принять решение о применении счета для отражения поступающих средств.
С учетом изложенного операции по поступлению целевых средств, а также операции по осуществлению выплат аспирантам могут быть отражены в учете с применением следующих корреспонденций:
Дебет 2 205 (209) 81 560*(1) Кредит 2 401 10 180
- начислен доход бюджетного учреждения на сумму поступлений от благотворительной организации;
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 (205) 81 660
- отражено зачисление на лицевой счет доходов, одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (код КОСГУ 180);
Дебет 2 401 20 290 Кредит 2 302 91 730
- начислены расходы учреждения в рамках целевого использования поступивших средств;
Дебет 2 302 91 730 Кредит 2 201 11 610
- перечислены средства на банковскую карту аспиранту, одновременно увеличение забалансового счета 18 (код КОСГУ 290);
Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130
- начислена плата за пользование жилыми помещениями аспирантами в общежитии;
Дебет 2 201 11 510 (2 204 34 510) Кредит 2 205 31 660
- внесена аспирантом плата за проживание в общежитии, одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (код КОСГУ 130).
Напомним, что учреждение должно вести обособленный учет всех операций по целевому использованию поступивших средств, в том числе по оплате проживания иностранных аспирантов в общежитии учреждения.
Если будет принято решение о возможности удержания сумм оплаты за проживание в общежитии из выплат, производимых иностранным аспирантам, данное удержание можно отразить в учете с применением следующих корреспонденций:
Дебет 2 401 20 290 Кредит 2 302 91 730
- начислены расходы учреждения в рамках целевого использования поступивших средств;
Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130
- начислена плата за пользование жилыми помещениями аспирантами в общежитии;
Дебет 2 302 91 830 Кредит 2 304 03 730
- отражено удержание из выплат, производимых иностранным аспирантам, стоимости проживания в общежитии;
Дебет 2 304 03 830 Кредит 2 205 31 660
- отражено погашение суммы задолженности по оплате проживания в общежитии.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Пример формирования ф. 0503737. Некассовые операции в рамках одного вида финобеспечения по расходным и доходным кодам КОСГУ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

6 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В зависимости от принятого в учреждении порядка отражения полученных доходов.