Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Наличие или отсутствие справки для получения путевки не влияет на возможность применения положений п. 9 ст. 217 НК РФ.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц в виде суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями, в частности, своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:
- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
- за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;
- за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
Указанной нормой также определено, что в целях главы 23 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Приведенная норма не устанавливает перечень документов, подтверждающих правомерность освобождения соответствующих доходов от налогообложения НДФЛ.
Например, в письме Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-06/46990 разъясняется, что документами, подтверждающими обоснованность освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты организацией путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, являются договор, заключенный с санаторно-курортной или оздоровительной организацией, а также платежные документы, подтверждающие целевое назначение указанной оплаты.
Исходя из конструкции нормы п. 9 ст. 217 НК РФ необходимым условием для освобождения от налогообложения НДФЛ дохода в виде суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости путевок является оказание по этим путевкам услуг санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, за счет источников, приведенных в указанной норме.
С 09.03.2015 действует форма N 070/у "Справка для получения путевки на санаторно-курортное лечение", утвержденная приложением N 11 к приказу Минздрава России от 15.12.2014 N 834н, до указанной даты действовала форма N 070/у-04 "Справка для получения путевки", утвержденная приложением N 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 22.11.2004 N 256. Справка по форме N 070/у не дает права на санаторно-курортное лечение, а справка по форме N 070/у-04 не дает права поступления в санаторий или на амбулаторно-курортное лечение, на что прямо указывается в данных формах.
Соответственно, справка для получения путевки не может являться документом, подтверждающим заключение договора и оказание услуг санаторно-курортными и оздоровительными организациями. Следовательно, наличие либо отсутствие данной справки не может оказать влияние на возможность применения п. 9 ст. 217 НК РФ.

К сведению:
Как отмечено в определении СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 20.07.2015 N 3-КГ15-4, "...заявление о предоставлении путёвки, к которому должны быть приложены все необходимые документы, в том числе справка по форме N 070/у-04, подаётся гражданином в территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации или органы социальной защиты населения, с которыми территориальный орган Фонда заключил соглашение о совместной работе по обеспечению граждан путёвками на санаторно-курортное лечение (далее - органы социальной защиты населения), по месту жительства до 1 декабря текущего года для последующей передачи заявлений в территориальные органы Фонда либо в уполномоченный орган (п. 3.7 Порядка).
Территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации и органы социальной защиты населения, а также уполномоченные органы не позднее 10 дней с момента поступления заявления о предоставлении санаторно-курортной путёвки и справки для получения путёвки сообщают гражданину (в том числе в электронном виде, если заявление было представлено в форме электронного документа) о регистрации его заявления с указанием даты регистрации и регистрационного номера (п. 3.8 Порядка).
Санаторно-курортные путевки должны быть выданы не позднее чем за 18 дней (для детей-инвалидов, инвалидов с заболеваниями и последствиями травм спинного и головного мозга - за 21 день) до даты заезда в санаторно-курортное учреждение (п. 3.9 Порядка)"*(1).
На наш взгляд, приведенные в вопросе документы (договор, квитанция об оплате, обратный талон) могут являться документами, подтверждающими обоснованность освобождения от обложения НДФЛ сумм компенсаций стоимости путевки.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

2 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Порядок предоставления набора социальных услуг отдельным категориям граждан утвержден приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 29.12.2004 N 328.