Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В ситуации, когда расходы на уплату платежей за вред, наносимый автодорогам, фактически перевыставляются потребителю транспортных услуг (путем включения в цену (тариф) или иным способом), избежать обязанности по исчислению НДС не удастся.

Обоснование позиции:
В настоящее время отношения, возникающие в связи с использованием автомобильных дорог, в том числе на платной основе, и осуществлением дорожной деятельности в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 257-ФЗ).
Федеральным законом от 06.04.2011 N 68-ФЗ глава 5 Закона N 257-ФЗ дополнена статьей 31.1, вступающей в силу с 15 ноября 2015 года. Указанной нормой будет регулироваться движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения. Так, п. 1 ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ устанавливает, что движение таких транспортных средств по указанным дорогам допускается при условии внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами.
Размер такой платы и порядок ее взимания устанавливаются Правительством Российской Федерации (п. 8 ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ). Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 N 504 "О взимании платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн" (далее - Постановление N 504) размер платы за возмещение вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, устанавливается равным 3,73 рубля на один километр пути, пройденного по указанным автомобильным дорогам.
Обратите внимание! По многочисленным просьбам представителей бизнес-сообщества о минимизации дополнительной финансовой нагрузки на предприятия Правительством РФ было принято решение о существенном снижении рассматриваемой платы на первые месяцы ее введения (постановление Правительства РФ от 18.05.2015 N 474 "О приостановлении действия и об изменении некоторых актов Правительства Российской Федерации"). Так, до 29.02.2016 включительно размер платы будет составлять 1,53 рубля на один километр пути (на этот период к размеру платы 3,73 рубля применяется коэффициент 0,41). С 1 марта 2016 года по 31 декабря 2018 года включительно будет применяться коэффициент 0,82, что обеспечит снижение размера платы в этот период до 3,06 рубля на один километр.
Постановлением N 504 также утверждены Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.
Обязанность по уплате любого налога, в том числе и НДС, непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Все виды операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. В частности, там упомянуты операции по реализации услуг (работ) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Понятие "реализация", применяемое для целей НК РФ, расшифровано в ст. 39 НК РФ, где установлено, что реализацией товаров признается, в частности, передача на возмездной основе права собственности на товары, работы или услуги.
Очевидно, что при перечислении платы в счет возмещения вреда, причиненного тяжеловесом, речи о реализации не идет, соответственно, и говорить об объекте налогообложения по НДС не приходится. Согласны с данным выводом и представители Минфина России, прямо указывающие, что перечисление оплаты в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам, не связано с определением налоговой базы по НДС (письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-11-11/57133). Соответственно, у налогоплательщиков, уплачивающих рассматриваемые дорожные сборы, права на вычет не возникает (ст. 171 НК РФ).
На основании процитированного выше пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации транспортных услуг подлежат обложению НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), соответствующую сумму НДС.
Пунктом 1 статьи 154 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, и без включения в них налога. При этом согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.
Таким образом, НДС начисляется на всю стоимость товаров (работ, услуг), предусмотренную договором с покупателем. При этом порядок формирования себестоимости данных товаров (работ, услуг) никакого значения не имеет. Таким образом, если плата за вред, причиняемый автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, будет включаться в себестоимость транспортных услуг (включаться в цену (тариф)), то начислять НДС необходимо на всю сумму оказываемых услуг. Аналогичной позиции придерживаются и представители финансового ведомства (смотрите письмо Минфина России от 19.08.2015 N 03-07-11/47815).
В случае, если в цену (тариф) рассматриваемый дорожный сбор входить не будет, но по условиям заключенного договора заказчики транспортных услуг обязаны будут возмещать исполнителю его расходы на уплаты данного платежа, избежать начисления НДС также не удастся.
Дело в том, что в силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС подлежит увеличению на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Полагаем, что суммы, полученные от заказчиков в счет возмещения расходов на уплату платежей за вред, наносимый автодорогам, прямым образом связаны с реализацией оказываемых данным заказчикам транспортных услуг. Соответственно, при получении данных сумм заказчику необходимо исчислить НДС, а также на основании п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.
Таким образом, по нашему мнению, в ситуации, когда расходы на уплату платежей за вред, наносимый автодорогам, фактически перевыставляются потребителю транспортных услуг (путем включения в цену (тариф) или иным способом) избежать обязанности по исчислению НДС не удастся.
Избежать начисления НДС на данные дорожные сборы можно только в том случае, если расходы на рассматриваемые платежи организация-исполнитель будет нести самостоятельно: не включать в себестоимость оказываемых транспортных услуг, а учитывать в составе прочих расходов (п. 11-12 ПБУ 10/99 "Учет расходов организации"), а также не требовать от заказчика компенсации данных затрат.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

13 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.