Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Агентские отношения могут быть выражены как доверенностью, так и письменным договором, причем в договоре достаточно указания на общие, не конкретизированные полномочия агента.
ГК РФ называет существенным условием только предмет агентского договора - совершаемые агентом и имеющие длящийся характер юридические и иные действия. Агентский договор включает совершение и сделок, и фактических действий.
Из ст. 1011 ГК РФ следует, что к агентскому договору, по которому агент действует от своего имени, применяются правила главы 51 "Комиссия" ГК РФ.
Учитывая положения ст. 1001 ГК РФ применительно к агентскому договору, по которому агент действует от своего имени, принципал обязан не только уплатить агенту сумму его вознаграждения, но и компенсировать суммы, израсходованные им на исполнение обязательств, вытекающих из агентского договора.
Документальным подтверждением расходов принципала в виде агентского вознаграждения являются:
- агентский договор;
- отчет агента, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и пр.
Исполнив поручение, агент направляет принципалу отчет, в котором указываются все сведения о выполненном поручении, например, с кем заключена сделка, по какой цене, какие именно юридические и иные действия совершены, сумма вознаграждения за оказанную услугу, расходы, которые принципал должен возместить агенту. Все сведения о произведенных затратах агент предоставляет вместе с отчетом, к которому прилагает подтверждающие эти расходы документы. Если агент действует от своего имени и первичные документы от контрагентов выставляются на его имя, то он должен приложить к отчету и эти документы.
Принципал утверждает отчет и отражает в бухгалтерском учете соответствующие доходы и (или) расходы. При этом отчет должен содержать необходимые реквизиты первичного документа, указанные в части 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.
Агентское вознаграждение может быть отнесено к расходам по обычным видам деятельности в том случае, если оно связано с основным видом деятельности организации (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99). Как мы поняли, в рассматриваемом случае указанные расходы непосредственно связаны с основным видом деятельности Вашей организации. Поэтому такие расходы следует отражать в составе расходов по обычным видам деятельности.
В этой связи сумма агентского вознаграждения отражается по дебету счета учета затрат или расходов на продажу и кредиту счета учета расчетов с агентом, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналогичным образом отражаются и иные расходы, возмещаемые организацией в соответствии с условиями агентского договора, которые не были включены в состав расходов агента.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
В силу п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Иными словами, расход в виде агентского вознаграждения признается организацией-принципалом на дату утверждения отчета агента.
Тогда на дату утверждения отчета агента в учете организации-принципала будет сделана следующая запись:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом"
- 10 000 руб. - признан расход в виде агентского вознаграждения*(1).
Кроме того, в учете организации-принципала будут сделаны записи:
Дебет 51 Кредит 62
- 100 000 руб. - от агента получены денежные средства покупателей.
Если денежные средства от агента поступают ранее факта оказания услуг, то их следует отразить на субсчете "Авансы полученные", открытом к счету 62, записью:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- 100 000 руб. - полученные денежные средства учтены в качестве авансов.
Перечисление агентского вознаграждения агенту отражается записью:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с агентом" Кредит 51
- 10 000 руб.
На дату признания дохода от оказания услуг в учете организации-принципала будут сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90
- оказаны услуги;
Дебет 90 Кредит 20 (26, 44)
- списана себестоимость услуг.
Если ранее полученные денежные средства были учтены в качестве авансов, то дополнительно в учете будет сделана запись:
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные" Кредит 62
- полученные в качестве аванса денежные средства учтены в оплату оказанных услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

9 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) На основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Поэтому приведенные выше бухгалтерские записи даны нами без учета НДС.
Подробнее с вопросом исчисления НДС при оказании образовательных услуг Вы можете ознакомиться в материале:
- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг в сфере образования.