Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Компенсация работнику стоимости лекарств в бухгалтерском учете является прочим расходом.
Налоговое законодательство предусматривает несколько оснований для уменьшения налогообложения НДФЛ суммы, выплачиваемой работодателем работнику.
При должном документальном оформлении необлагаемая сумма может составить 12 000 руб.
В случае заключения работником и организацией договора дарения денежных средств объекта обложения страховыми взносами не возникает.
При отсутствии договора дарения сумма компенсации в целях исчисления страховых взносов может быть уменьшена только на 4000 руб.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
По нашему мнению, компенсация работнику стоимости приобретенных им лекарств не отвечает определению расходов по обычным видам деятельности, данному в п. 5 ПБУ 10/99. В этой связи считаем, что указанная сумма в периоде ее начисления относится в прочие расходы организации (п.п. 4, 5, 16, 18 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В свою очередь, информация о прочих расходах отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". На дату выплаты денежных средств производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".
Документами, на основании которых работнику будет выплачена подобная компенсация, являются приказ руководителя и заявление работника. К заявлению работника целесообразно приложить, например, копии рецептов, а также документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение лекарств.
С учетом изложенного в рассматриваемом случае в учете Вашей организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 73
- на основании приказа руководителя и заявления работника начислена компенсация стоимости лекарств;
Дебет 73 Кредит 50 (51)
- произведена выплата работнику;
Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- начислен НДФЛ с суммы, превышающей 4000 руб. (12 000 руб.);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 69
- начислены страховые взносы с суммы, превышающей 4000 руб. (при принятии соответствующего решения).

НДФЛ

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 41 НК РФ).
По нашему мнению, средства, полученные в анализируемом случае физическим лицом от работодателя, соответствуют определению дохода и должны учитываться в налоговой базе по НДФЛ.
Закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождающихся от налогообложения), закреплен в ст. 217 НК РФ.
Рассмотрим некоторые нормы, содержащиеся в ст. 217 НК РФ.
Так, п. 10 ст. 217 НК РФ предусматривает, что освобождаются от обложения НДФЛ:
- суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;
- суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов;
- суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Как видим, в приведенной норме речь идет об оплате организацией медицинских услуг либо выдаче наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику.
Однако, как следует из вопроса, организация компенсирует работнику стоимость лекарств. Поэтому, на наш взгляд, для применения положений п. 10 ст. 217 НК РФ в рассматриваемом случае оснований не имеется.
В свою очередь, п. 28 ст. 217 НК РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения.
Таким образом, в силу прямой нормы возмещение стоимости лекарств, назначенных Вашему работнику лечащим врачом, в пределах 4000 руб. освобождается от налогообложения НДФЛ.
Кроме того, на основании этой же нормы не облагается НДФЛ и доход в сумме, не превышающей 4000 рублей за налоговый период, в виде подарка, полученного от организации. Следовательно, в случае передачи работнику 4000 руб. по договору дарения налогооблагаемый доход у него также не возникает.
Таким образом, можно предположить, что при соответствующем документальном оформлении (в частности составление договора дарения, заявление на материальную помощь) Ваша организация вправе воспользоваться и иными основаниями, приведенными в п. 28 ст. 217 НК РФ.
Однако мнением официальных органов по поводу таких ситуаций мы не располагаем и не исключаем, что подобный случай может привести к спору с налоговыми органами.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование

Исчисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ (ФСС России) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы) производится в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).
Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, в том числе выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Закрытый перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Так, п. 11 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определяет, что от обложения страховыми взносами освобождены суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (календарный год).
Поскольку средства, выплачиваемые Вашей организацией, не являются платежами (взносами) по договору добровольного личного страхования работника, заключаемому на срок не менее одного года и предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, то оснований для применения п. 5 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не имеется.
Следовательно, в целях исчисления страховых взносов сумма, выплачиваемая работнику в качестве компенсации стоимости лекарств, может быть уменьшена на 4000 руб.
Вместе с тем необходимо учитывать следующее.
Как следует из части 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
При этом ст. 128 ГК РФ разъясняет, что под вещью понимаются в том числе деньги. В свою очередь, деньги признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Таким образом, Ваша организация и работник вправе заключить договор дарения в письменной форме, предметом которого будет передача в собственность работнику денежных средств. В этом случае объект обложения страховыми взносами не возникает. Аналогичные выводы неоднократно делали работники уполномоченных органов (смотрите, например, письма ПФР и ФСС России от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).
Кроме того, в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 отмечается, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Данное мнение судей, на наш взгляд, справедливо и в отношении указанной в вопросе компенсации. В этой связи в анализируемой ситуации также имеются предпосылки для того, чтобы не облагать на подобном основании страховыми взносами выплаченную работнику компенсацию. При этом с большой долей вероятности такую позицию Вашей организации придется отстаивать в суде.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы на НСП и ПЗ) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов на НСП и ПЗ определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
В силу пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не облагается страховыми взносами на НСП и ПЗ сумма материальной помощи, оказываемой своему работнику, в размере, не превышающем 4000 рублей в год. Значит, если компенсацию стоимости лекарств рассматривать как форму материальной помощи, то облагаемую страховыми взносами на НСП и ПЗ сумму можно уменьшить на 4000 руб.
Стоимость подарков, полученных работниками от своих работодателей, в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не поименована. Вместе с тем мы придерживаемся позиции, что если между Вашей организацией и работником будет заключен в письменной форме договор дарения, который не будет предусматривать уплату страховых взносов, то в таком случае объекта обложения страховыми взносами на НСП и ПЗ не возникает.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

12 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.