Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Производственные здания с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями относятся к десятой амортизационной группе (срок полезного использования - свыше 30 лет).
В отношении данного здания организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% его первоначальной стоимости.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Организация, строящая здание для собственных нужд за счет собственных средств подрядным способом, является заказчиком-застройщиком.
Бухгалтерский учет ведется заказчиком-застройщиком на основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160).
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения N 160).
Фактические затраты, связанные с сооружением, изготовлением основных средств (ОС), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ, формируют первоначальную стоимость ОС и собираются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Законченные строительством здания, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав ОС. Основанием для зачисления является "Акт приемки-передачи основных средств" (п. 3.2.2 Положения N 160).
В силу ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
При этом организация не должна дожидаться момента подачи документов на госрегистрацию права собственности на здание, а может включать его в состав ОС при условии, что соблюдаются критерии, установленные п. 4 ПБУ 6/01, а также сформирована первоначальная стоимость объекта и оформлены первичные документы по его приему-передаче.
Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из (п. 20 ПБУ 6/01):
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация, утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), предназначенную для определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация не обязана (но может) использовать для целей бухгалтерского учета. На это специально указано в п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. При этом организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Расходы, участвующие в формировании первоначальной стоимости ОС, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем начисления амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 5 ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации.
При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ (ОK 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
Согласно введению к ОКОФ к подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.
Производственные здания (код по ОКОФ - 11 0000000) с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями относятся к десятой амортизационной группе (срок полезного использования - свыше 30 лет).
Амортизация по зданию, относящемуся к десятой амортизационной группе, в налоговом учете может начисляться только линейным методом, при котором сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости здания и нормы амортизации (п. 3 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
При этом в отношении ОС, относящихся к десятой амортизационной группе, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) (абзац 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Отметим, что под капитальными вложениями, с учетом положений ст. 11 НК РФ, в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", следует понимать инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация после ввода объекта в эксплуатацию может воспользоваться правом на применение указанной амортизационной льготы (амортизационной премии).
Обращаем Ваше внимание, что амортизационная премия является правом налогоплательщика. Если организация намерена им воспользоваться, то в учетной политике должен быть четко установлен размер применяемой амортизационной премии (письма Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577, от 10.03.2009 N 03-03-05/34, от 20.08.2008 N 03-03-06/1/475, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219).
Если налогоплательщик использует указанное право в виде амортизационной премии, то объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
Расчет амортизации ОС производится исходя из скорректированной на величину амортизационной премии первоначальной стоимости ОС.
Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Документальное оформление

Все формы первичных учетных документов, используемых организацией для целей бухгалтерского учета, определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.
Приказами Минстроя России, в частности от 17.01.2014 N 11/пр и от 14.05.2015 N 358/пр, предусмотрено обязательное применение Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). На этом основании в письме Минфина России от 06.02.2015 N 07-01-12/4833 сделан вывод об обязательности ее применения.
Сдача результата работ заказчику оформляется актом приемки выполненных работ с приложением справки о стоимости выполненных работ и затрат (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Это формы N КС-2 и N КС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100. На основании указанных документов организацией отражаются затраты по выполненным подрядчиком работам, формирующим первоначальную стоимость здания на счете 08.
После полного завершения строительства (объект готов к сдаче в эксплуатацию) окончательная приемка объекта оформляется актом приема законченного строительством объекта или актом приема законченного строительством объекта приемочной комиссией по формам N КС-11 и N КС-14.
Перевод объекта строительства в состав основных средств оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения) (может быть разработан на основе формы N ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

19 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.