Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае ИП имеет право осуществлять реализацию посуды в рамках ПСН по виду предпринимательской деятельности "Оказание услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома".
Организация может учесть в составе расходов стоимость реализованных товаров, в том числе расходы на приобретение посуды, при условии соответствия расходов требованиям ст. 252 НК РФ.

Обоснование вывода:
1. Применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) регулируется нормами главы 26.5 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ в соответствии с нормами НК РФ.
На территории Чувашской Республики ПСН установлена Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством РФ о налогах и сборах к ведению субъектов РФ".
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
В частности, согласно с пп. 17 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, п. 2 ст. 39 Закона ЧР N 38 ПСН может применяться в сфере оказания услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома.
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход (далее - Потенциальный доход и ПД) ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ).
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что целью осуществления предпринимательской деятельности по оказанию услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома, является получение дохода от осуществления реализации стеклопосуды и вторичного сырья. То есть прием и реализацию стеклопосуды и вторичного сырья при применении ПСН по данному виду услуг надо рассматривать как один вид деятельности.
К аналогичному выводу пришли судьи в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2006 N 17АП-358/06. Такого же мнения придерживаются представители Минфина России в письме от 07.10.2013 N 03-11-12/41435, где разъяснено, что учет доходов от реализации принятых стеклопосуды и вторсырья осуществляется в порядке, установленном ст. 346.53 главы 26.5 НК РФ.
В силу ч. 1 ст. 9, п. 8 ст. 3, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) операция по передаче (отгрузке) товаров покупателю должна быть оформлена первичным учетным документом, определенным для этой цели руководителем организации-продавца по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Форма данного документа должна содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
Вместе с тем, поскольку ТОРГ-12 содержит все обязательные реквизиты первичного учетного документа, данная форма может использоваться и в настоящее время. Полагаем, что при ее оформлении как продавцу, так и покупателю следует ориентироваться на Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) (далее - Указания), утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Отметим, что решение о том, каким первичным документом оформлять отгрузку товара, принимает именно поставщик, а не организация-покупатель (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5)).
Таким образом, ИП имеет право осуществлять реализацию посуды в рамках ПСН по виду предпринимательской деятельности "Оказание услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома", оформляя отгрузку товарной накладной.
2. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций:
1) на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
2) на сумму расходов, непосредственно связанных с их реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров с учетом положений ст. 320 НК РФ (п. 1 ст. 268 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В отношении обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов хотелось бы обратить внимание на постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, из которого следует, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.
КС РФ в определении от 04.06.2007 N 320-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 часть 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Представители финансового ведомства поддерживают такую позицию. Смотрите, например, письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15487, от 04.10.2013 N 03-03-06/1/41201, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30016, от 25.01.2012 N 03-03-06/1/33, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/664, от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884 и др.
В судебной практике отмечено, что НК РФ не установлен перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций. Поэтому при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога на прибыль необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что материальные расходы фактически понесены (постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2014 N 11АП-21855/13, Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10 по делу N А40-48569/08-14-170).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Как было сказано выше, в силу требований Закона N 402-ФЗ передача (отгрузка) товаров покупателю должна быть оформлена первичным учетным документом, форму которого определяет руководитель организации-продавца по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 9, п. 8 ст. 3, ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), с учетом норм ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Применительно к нашему случаю такой документ (его форма) может быть определен индивидуальным предпринимателем.
В свою очередь, отсутствие в первичном учетном документе какого-либо обязательного реквизита из перечня, приведенного в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (например, в ТОРГ-12 нет ни одной расшифровки подписи), означает несоответствие такого документа требованиям Закона N 402-ФЗ, т.е., по сути, влечет его недействительность.
Вместе с тем, как указывают суды, даже в случае, когда первичные документы контрагентов не соответствуют требованиям законодательства о бухгалтерском учете, они могут быть приняты в обоснование произведенных расходов с учетом доказательств получения товаров, их оприходования и использования в деятельности, направленной на получение дохода (определение ВАС РФ от 10.04.2008 N 3856/08, смотрите также письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879).
Таким образом, в рассматриваемом случае в целях налогообложения прибыли организация может учесть в составе расходов стоимость реализованных товаров, в том числе стоимость приобретенной посуды, при условии соответствия расходов требованиям ст. 252 НК РФ. При этом применение ИП патентной системы налогообложения и оформление отгрузки товарной накладной не препятствует признанию таких расходов организацией.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Патентная система налогообложения. Налогоплательщики;
- Энциклопедия решений. Совмещение ПСН и ЕНВД в отношении розничной торговли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

17 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.