Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции прекращения встречного требования зачетом могут быть отражены с использованием счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".
При погашении кредиторской задолженности зачетом встречных требований сумма погашенной задолженности подлежит отражению в графе 9 "Исполнено денежных обязательств" раздела "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам" Отчета об обязательствах, принятых учреждением (форма 0503738).

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Следовательно, зачет имеет такие же последствия, как и надлежащее исполнение обязательства (определение ВАС РФ от 18.05.2012 N ВАС-5866/12).
Случаи, когда на прекращение обязательства зачетом налагается запрет, указаны в ст. 411 ГК РФ. Кроме того, такие случаи могут быть предусмотрены также законом или договором.
Прекращение обязательств зачетом допустимо при соблюдении следующих условий:
- наличие встречных задолженностей, т.е. стороны одновременно являются должником и кредитором по отношению друг к другу;
- однородность встречных требований. Денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований для их возникновения;
- срок исполнения обязательств либо наступил, либо не указан или определен моментом востребования.
Действующее законодательство не устанавливает запрета на прекращение обязательств бюджетного учреждения зачетом. В то же время положения Инструкций, утвержденных приказами Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н) и от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), не содержат конкретных указаний на корреспонденции, которые могут применяться субъектами учета при прекращении обязательств зачетом.
Определить необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов учреждение вправе по согласованию с органом, осуществляющим в их отношении функции и полномочия учредителя, или соответствующим финансовым органом (смотрите п. 4 Инструкции N 174н), учитывая при этом рекомендации специалистов финансового ведомства, согласно которым для отражения в учете операций прекращения учреждением встречного требования зачетом может быть использован балансовый счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (смотрите, например, письма Минфина России от 24.11.2014 N 02-06-10/59651, от 25.03.2013 N 02-06-07/9374, от 30.10.2012 N 02-06-10/4554, от 18.09.2012 N 02-06-10/3788).
При наличии у учреждения одновременно дебиторской задолженности по счету 2 205 31 000 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг" и кредиторской задолженности по счету 7 302 23 000 "Расчеты по коммунальным услугам", образовавшихся в рамках расчетов с одним и тем же контрагентом, зачет встречных требований предполагает перевод денежных средств между "основным" лицевым счетом учреждения, на котором отражаются операции со средствами от приносящей доход деятельности, и лицевым счетом клиента для учета операций со средствами ОМС. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции:
1. Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 205 31 660
- отражено погашение дебиторской задолженности контрагента по доходам;
2. Дебет 7 302 23 830 Кредит 7 304 06 730
- отражено погашение кредиторской задолженности перед контрагентом;
3. Дебет 7 304 06 830 Кредит 7 201 11 610,
Увеличение по забалансовому счету 18 (код 223 КОСГУ)
- отражено списание денежных средств с лицевого счета клиента для учета операций со средствами ОМС для их зачисления на "основной" лицевой счет бюджетного учреждения;
4. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 06 730,
Увеличение по забалансовому счету 17 (код 130 КОСГУ)
- отражено зачисление денежных средств на "основной" лицевой счет бюджетного учреждения.
Отметим, что для случаев прекращения обязательств зачетом встречного требования особый порядок отражения соответствующих показателей в Отчете об обязательствах, принятых учреждением (форма 0503738), положениями п. 48 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н), не предусмотрен.
Так, в соответствующих строках графы 9 раздела "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам" Отчета об обязательствах, принятых учреждением (форма 0503738), отражаются:
- показатели исполнения принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженные по забалансовым счетам 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытым к соответствующим счетам счета 020100000 "Денежные средства учреждения", 021003000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", в разрезе видов расходов (выплат), без учета выплат учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков;
- информация об исполнении денежных обязательств без движения средств учреждения (некассовыми операциями) (абзац 9 п. 48 Инструкции N 33н).
Таким образом, порядок отражения показателя графы 9 "Исполнено денежных обязательств" раздела "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам" Отчета об обязательствах, принятых учреждением (форма 0503738), не зависит от способа погашения кредиторской задолженности.
При погашении кредиторской задолженности зачетом встречных требований сумма погашенной задолженности подлежит отражению в графе 9 Отчета об обязательствах, принятых учреждением (форма 0503738).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Порядок формирования Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

27 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.