Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Необходимость уплаты сбора при возврате неиспользованного билета не носит явной "производственной направленности", не может быть отнесена к коммерческим или управленческим расходам и поэтому может быть отнесена к прочим расходам. При этом на основании авансового отчета сотрудника, к которому приложен полученный им при возврате оправдательный документ, удержанный сбор относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Обоснование вывода:
Для целей бухгалтерского учета расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99):
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров; такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
Они формируют (п. 7 ПБУ 10/99):
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
В свою очередь, к прочим расходам отнесены, в частности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и прочие расходы (п.п. 11 и 12 ПБУ 10/99).
Право пассажира получить обратно стоимость проезда предусмотрено законодательно - согласно части 3 ст. 83 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" (далее - Устав ЖДТ) при возврате неиспользованного проездного документа (билета) для проезда в поезде дальнего следования пассажир имеет право: не позднее чем за восемь часов до отправления поезда получить обратно стоимость проезда, состоящую из стоимости билета и стоимости плацкарты; менее чем за восемь часов, но не позднее чем за два часа до отправления поезда получить стоимость билета и 50% стоимости плацкарты; менее чем за два часа до отправления поезда получить обратно стоимость билета.
При этом федеральный законодатель установил, что возврат причитающихся сумм за неиспользованные проездные документы (билеты) осуществляется в порядке, определенном правилами перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа железнодорожным транспортом.
В соответствии с п. 26 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 N 111, и п. 83 Правил перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа железнодорожным транспортом, утвержденных приказом Минтранса России от 19.12.2013 N 473, возврат денег в билетной кассе за неиспользованные или частично неиспользованные проездные документы (билеты) производится под роспись пассажира на квитанции разных сборов.
В общем случае расходы на командировку (в данном случае - на проезд работника к месту командировки и обратно) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на основании авансового отчета, утвержденного руководителем организации, что отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 71 (п.п. 5, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Если считать, что разница между первоначальной ценой приобретения (номинальной стоимостью) денежного документа и возвращенной суммой является штрафом или неустойкой за нарушение условий договора, то по п. 14.2 ПБУ 10/99 она признается прочими расходами в сумме, признанной организацией, и учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".
В то же время суды, рассматривая споры о законности взимания сбора перевозчиком при возврате неиспользованного билета, указывают, что оформление возврата денег за неиспользованные проездной документ (билет) и (или) перевозочный документ представляет собой дополнительную возмездную услугу (смотрите решение ВС РФ от 05.02.2014 N АКПИ13-1294) и не является мерой гражданско-правовой ответственности (смотрите определение Апелляционной коллегии ВС РФ от 08.04.2014 N АПЛ14-122).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (далее - План счетов и Инструкция соответственно), утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенные (как за наличный, так и безналичный расчет) находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы". При выдаче билета командированному работнику производится запись по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50, субсчет 50-3.
Денежные документы удостоверяют право на получение товаров, определенной услуги и т.д., стоимость которых указана в самом денежном документе. Очевидно, что квитанция сбора, даже если принять во внимание позицию судов, не может быть признана денежным документом с отражением на соответствующем субсчете счета 50, поскольку не является активом - не может принести ей будущие экономические выгоды (п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) (далее - Концепция)).
В бухгалтерском учете уменьшение экономических выгод при возврате билета признается расходом (п. 7.6 Концепции), а понесенные в связи с этим затраты признаются как расход отчетного периода (п. 8.6.3 Концепции).
Мы считаем, что в данном случае необходимость уплаты сбора при возврате неиспользованного билета не носит явной "производственной направленности", не может быть отнесена к коммерческим или управленческим расходам и поэтому может быть отнесена к прочим расходам с отражением факта возврата записями:
Дебет 71 Кредит 50, субсчет "Денежные документы"
- выданы для возврата билеты по цене приобретения;
Дебет 50, субсчет "Касса" Кредит 71
- работником возвращена в кассу сумма, полученная в результате возврата билетов (на основании авансового отчета);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 71
- сумма сбора за оформление возврата билетов отнесена на прочие расходы (на основании авансового отчета и квитанции разных сборов (справки)).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Договор перевозки пассажиров и багажа;
- Энциклопедия решений. Расторжение договора перевозки пассажиров и багажа.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

25 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.