Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Специальный срок представления налоговой декларации по транспортному налогу для организации-правопреемника при реорганизации организации нормами НК РФ не предусмотрен.
Налоговая декларация по транспортному налогу организациями-правопреемниками представляется в установленные НК РФ сроки, то есть не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, за который представляется соответствующая налоговая декларация.
Нарушение срока представления налоговой декларации по транспортному налогу в соответствии с нормами НК РФ влечет наложение штрафа, который в случае отсутствия недоимки по данному налогу составляет не менее 1000 руб.
Кроме того, данное правонарушение, в соответствии с нормами КоАП РФ, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника в порядке, установленном ст. 50 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов его правопреемником.
Следовательно, учитывая нормы п. 1 ст. 363 НК РФ, правопреемник уплачивает транспортный налог в сроки, установленные законами субъектов РФ.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Специальные сроки представления правопреемниками налоговой декларации по транспортному налогу нормами НК РФ не предусмотрены.
Следовательно, при реорганизации юридического лица налоговая декларация по транспортному налогу в налоговый орган предоставляется правопреемником в порядке, предусмотренном ст. 363.1 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, а также письме УФНС России по г. Москве от 24.05.2011 N 16-15/050649@.
В соответствии с п. 3 ст. 363.1 НК РФ налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом последний налоговый период для реорганизованной организации определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 55 НК РФ.
Следует обратить внимание, если транспортные средства реорганизованной организации переходят правопреемнику, правопреемник реорганизованной организации обязан представить единую декларацию по транспортному налогу за весь налоговый период. В декларации необходимо исчислить сумму транспортного налога в отношении всех транспортных средств, ранее принадлежавших реорганизованной организации и принятых на баланс вновь возникшими юридическими лицами. Такие разъяснения предоставлены в письмах ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203, УФНС России по г. Москве от 24.05.2011 N 16-15/050649@, от 26.05.2011 N 16-15/051755@.
В отношении применения налоговых санкций в случае нарушения срока представления налоговой декларации по транспортному налогу сообщаем следующее.
В соответствии с нормами ст. 119 НК РФ непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в данный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
Необходимо отметить, что в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ" (далее - Постановление N 57) судам при применении указанной нормы рекомендовано учитывать, что размер "неуплаченной суммы налога" надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога. Вместе с тем отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный ст. 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1000 руб.
При этом в случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы ст.ст. 112 и 114 НК РФ, на основании которых возможно снижение штрафа по сравнению с установленным ст. 119 НК РФ минимальным размером.
Таким образом, разъяснения, данные в Постановлении N 57, фактически указывают на подход к определению факта совершения данного правонарушения и привлечения к ответственности при наличии неуплаченной суммы налога на момент истечения срока уплаты вне зависимости от факта последующей уплаты налога (письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
Кроме того, в соответствии с нормами ст. 15.5 КоАП РФ установленное законодательством о налогах и сборах нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации для организации-правопреемника специальный срок представления налоговой декларации по транспортному налогу не предусмотрен. Следовательно, налоговая декларация по транспортному налогу организациями-правопреемниками представляется в установленные НК РФ сроки, то есть не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, за который представляется соответствующая налоговая декларация.
Нарушение срока представления налоговой декларации по транспортному налогу в соответствии с нормами НК РФ влечет наложение штрафа, который в случае отсутствия недоимки по данному налогу составляет не менее 1000 руб.
Кроме того, данное правонарушение, в соответствии с нормами КоАП РФ, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговая отчетность реорганизуемых юридических лиц;
- Энциклопедия решений. Особенности исчисления, уплаты и подачи декларации по транспортному налогу при реорганизации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

23 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.