Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае организация не является налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат физическому лицу за приобретенный у него автомобиль. Глава 23 НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами.

Обоснование вывода:
ГК РФ не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как индивидуальному предпринимателю (ИП). Регистрация физического лица в качестве ИП не влечет обособления части имущества этого лица. Следовательно, гражданин, зарегистрированный в качестве ИП, вправе использовать все принадлежащее ему имущество как в личных целях, так и для осуществления предпринимательской деятельности по своему усмотрению.
Указанная позиция подтверждается и сложившейся судебной практикой (смотрите, например, п. 4 постановления КС РФ от 17.12.1996 N 20-П, определение КС РФ от 15.05.2001 N 88-О, постановления ФАС Уральского округа от 29.03.2012 N Ф09-981/12 по делу N А76-11260/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2012 N Ф02-18/12 по делу N А33-9549/2011, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2012 N 18АП-5812/12).
Учитывая, что имущество физического лица, имеющего статус ИП, юридически не разграничено, можно сделать вывод, что ИП может использовать как расчетный счет, так и текущий счет. При этом само назначение расчетного счета (для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью) не меняет характера перечисленных на него денежных средств*(1).
В то же время вопрос о необходимости исполнения организацией обязанности налогового агента по НДФЛ следует рассматривать с учетом того, реализуется ли автомобиль в рамках предпринимательской деятельности, либо это реализация личного имущества физического лица, которая к предпринимательской деятельности не относится.

Доходы от предпринимательской деятельности

На основании пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, по суммам доходов, полученных от осуществления облагаемой НДФЛ предпринимательской деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
Таким образом, в отношении выплат, производимых организацией ИП, исчисление и уплату НДФЛ ИП производит самостоятельно исходя из полученных доходов (смотрите также письмо Минфина России от 26.06.2014 N 03-04-06/30660).
То есть, если физическое лицо действует в качестве ИП, то в отношении выплачиваемых ему доходов обязанностей налогового агента у организации не возникает (смотрите также письмо Минфина России от 10.10.2011 N 03-04-06/3-259).

Доходы от реализации личного имущества

Доходы, полученные физическими лицами от реализации принадлежащего им имущества, находящегося в РФ, являются объектом обложения НДФЛ независимо от налогового статуса продавцов (ст. 209, пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ прямо установлено, что физические лица, получающие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов (смотрите также письма Минфина России от 26.07.2013 N 03-04-05/29805, от 27.06.2013 N 03-04-05/24432).
Отметим, что в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ под имуществом подразумевается любое имущество физических лиц, которое принадлежит им на праве собственности, независимо от вида имущества (движимое или недвижимое) (письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-05/8-511).
НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-06/18646, от 27.02.2013 N 03-04-06/5607, от 11.04.2012 N 03-04-05/3-484).
Учитывая изложенное, российская организация, от которой физические лица получили доход от продажи имущества, принадлежавшего этим лицам на праве собственности, не является налоговым агентом в отношении таких доходов физических лиц и, соответственно, обязанностей по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ не имеет (смотрите также письмо ФНС России от 15.10.2015 N БС-4-11/17982).

К сведению:
В силу п. 2 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
При продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Такой вычет предоставляется в порядке, установленном пп. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Так при продаже автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме 250 000 руб. (смотрите также письмо Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38680).
Однако этот вычет не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (второй абзац пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45740.
Следует также отметить, что ИП может использовать в предпринимательской деятельности приобретенное им имущество (в том числе автомобили) независимо от того, отражен ли статус ИП в договорах купли-продажи этого имущества или данные договоры заключены с гражданином именно как с физическим лицом. То есть сам по себе факт заключения договоров гражданином без указания своего статуса ИП не означает, что эти договоры заключаются не в рамках предпринимательской деятельности*(2).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет оплаты физическим лицам приобретенных у них товаров;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, используемого ими в предпринимательской деятельности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

23 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Вопрос: Гражданин, являющийся ИП (применяет УСН), выиграл судебный процесс, ему положено возмещение судебных издержек. Возмещение судебных издержек не связано с осуществляемой гражданином предпринимательской деятельностью. Может ли гражданин указать банковские реквизиты ИП для получения указанной суммы? Являются ли эти поступления на расчетный счет доходом, облагаемым УСН или НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2012 г.).
*(2) Вопрос: Налоговый орган провел проверку деятельности ИП за три года. По итогам проверки ИП был привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ. Ему был доначислен НДС и НДФЛ. Основанием для начисления налогов послужили выводы налогового органа о том, что деятельность по реализации легковых автомобилей, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности как физическому лицу, в проверяемом периоде осуществлялась при наличии признаков предпринимательской деятельности, следовательно, налогоплательщик обязан был уплачивать налоги (НДФЛ и НДС) с соответствующих доходов в качестве ИП. Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2014 г.).