Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Оплата за товары, произведенная через банковский терминал при помощи платежных карт, отражается в бухгалтерском учете организации с применением счета 57 "Переводы в пути".
Порядок ведения кассовых операций при расчетах с физическими лицами при помощи платежных карт приведен в данной консультации.

Обоснование вывода:
Расчеты посредством банковских карт отнесены к безналичным расчетам с покупателями (п. 5.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, далее - Правила N 104).
При этом в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) расчёты с использованием платежных карт наряду с наличными денежными расчетами осуществляются с применением исправной контрольно-кассовой техники, опломбированной в установленном порядке, зарегистрированной в налоговых органах и обеспечивающей в целях надлежащего учета денежных средств при проведении расчетов фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти.
Иными словами, для целей Закона N 54-ФЗ расчеты при помощи платежных карт приравнены к расчетам наличными денежными средствами.
Поэтому при осуществлении расчетов с использованием платежных карт контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) применяется в обязательном порядке (письма Минфина России от 20.11.2013 N 03-01-15/49854, ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23721, от 01.02.2012 N АС-4-2/1503). Исключение составляют случаи, перечисленные в п.п. 2, 2.1, 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.
Особенности осуществления операций с платежными картами установлены Положением ЦБР от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение N 266-П).
Согласно п. 1.9 Положения N 266-П расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляют кредитные организации - эквайреры. Такие расчеты называются эквайрингом.
Для осуществления операций с платежными картами организации следует заключить договор на обслуживание с банком-эквайрером.
Оплата банковской картой принимается с использованием специального POS-терминала. POS-терминал представляет собой электронное устройство, предназначенное для автоматизированного совершения операций с использованием карт.
Совершая операцию с помощью POS-терминала, кассир проводит (вставляет) банковскую карту через (в) считывающее устройство терминала, а терминал считывает информацию с карты и проверяет ее платежеспособность, автоматически запрашивая у банка разрешение на проведение операции (п. 5.3 Правил N 104).
После оформления расчета с использованием платежной карты покупателю (клиенту) возвращается платежная карта и выдается слип, который содержит обязательные реквизиты, а также подпись держателя платежной карты и подпись кассира. Данное требование установлено главой 3 Положения N 266-П (письмо Минфина России от 10.12.2010 N 03-01-15/9-255).
При этом учитывая, что для целей Закона N 54-ФЗ расчеты при помощи платежных карт приравнены к расчетам наличными денежными средствами, при осуществлении расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты организация обязана выдать покупателям кроме слипов отпечатанные ККТ кассовые чеки (смотрите также письма ФНС России от 06.05.2013 N АС-4-2/8265, от 01.02.2012 N АС-4-2/1503).
Суммы, оплаченные платежными картами, пробиваются на определенную отдельную безналичную секцию (письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-01-15/6-311).
Поэтому в ККТ целесообразно выделить специальный отдел "Оплата платежными картами". После снятия кассы в Z-отчете отражается общая фактическая сумма выручки, полученная как наличными, так и по платежным картам.
Полученные суммы кассовой выручки ежедневно отражают в журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4), справке-отчете кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведениях о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации (форма N КМ-7) и учитывают в кассовой книге предприятия.
Так как деньги по картам поступают в конечном итоге на расчетный счет, а не в кассу организации, в приходный ордер эти суммы не включаются, однако обязательно отражаются в журнале кассира-операциониста.
В журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4) при этом заполняются графы 12 и 13 "Оплачено по документам". В графе 13 указывается сумма, полученная по расчетам посредством кредитных карт в соответствии с п. 5.3 Типовых правил, а в графе 12 - количество чеков, по которым прошли безналичные платежи (письмо Управления ФНС по г. Москве от 28.03.2005 N 22-12/19995).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в том числе и оплаченная с использованием банковских терминалов) (далее - выручка от реализации), является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)).
Выручка от реализации, которая оплачивается с помощью банковских терминалов, признается в бухгалтерском учете организации так же, как и выручка от реализации за наличный расчет, то есть в тот момент, когда продукция реализована (передана) покупателю, а услуга оказана (работа принята), независимо от того, когда деньги от банка-эквайрера поступят на счет предприятия (п.п. 5, 6 и 12 ПБУ 9/99).
Суммы за реализованный товар или оказанные услуги, оплаченные с помощью банковских терминалов, могут поступать на счет организации уже за минусом комиссионных, взимаемых банком в соответствии с договором на эквайринговое обслуживание. Однако сумма выручки принимается в бухгалтерском учете в полном объеме дебиторской задолженности, а сумма оплаты комиссионных услуг банка относится к прочим расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 2.9 Положения N 266-П основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал.
Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.
В результате между поступлением денежных средств на счет продавца и фактической оплатой покупателем приобретенных товаров происходит разрыв во времени. Для отражения таких операций Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) предусмотрен счет 57 "Переводы в пути".
Суммы оплат, которые произведены через банковский терминал, но которые еще не поступили от банка на расчетный счет организации, отражаются на счете 57.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации операции по реализации товаров, оплачиваемые покупателями через банковский терминал, могут быть отражены следующими записями:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 57 Кредит 62
- отражена оплата через банковский терминал;
Дебет 51 Кредит 57
- на расчетный счет зачислены суммы, оплаченные через банковский терминал.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет получения денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт;
- Энциклопедия решений. Документы, которые могут затребовать налоговые органы при проверке соблюдения требований к ККТ;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет получения денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

1 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.