Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты на указанный вид страхования не учитываются в целях налогообложения прибыли.
В противном случае свою позицию организации с большой долей вероятности придется доказывать в суде.

Обоснование вывода:
Пункт 1 ст. 252 НК РФ определяет, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Пункт 1 ст. 263 НК РФ предусматривает, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ. Таким образом, фактически перечень видов добровольного имущественного страхования, страховые взносы по которым учитываются в целях налогообложения прибыли, является закрытым.
Взносы по договорам добровольного имущественного страхования, не поименованным в ст. 263 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль не признаются (п. 6 ст. 270 НК РФ).
Из положений п. 1 ст. 935 ГК РФ следует, что страхование признается обязательным только в том случае, когда обязанность страховать установлена законом. Объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом (п. 3 ст. 936 ГК РФ).
Если же обязанность застраховать имущество основана, например, на условиях договора, то такое страхование не является обязательным (п. 4 ст. 935 ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана, в том числе, заключать договор обязательного страхования гражданской ответственности в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте.
В свою очередь, часть 1 ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 N 225-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте" устанавливает, что к опасным объектам, владельцы которых обязаны осуществлять обязательное страхование, относятся расположенные, в частности, на территории РФ опасные производственные объекты, подлежащие регистрации в государственном реестре в соответствии с законодательством РФ о промышленной безопасности опасных производственных объектов.
Как следует из вопроса, указанные в нем объекты (автомобили) не зарегистрированы в соответствующем реестре. Поэтому, несмотря на то, что Ваша организация осуществляет транспортировку горючих веществ, мы полагаем, что осуществленное страхование для целей исчисления налога на прибыль является добровольным.
В пп.пп. 8, 10 п. 1 ст. 263 НК РФ указывается, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения прибыли учесть расходы на:
- добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями;
- прочие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (утверждены постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272), а также Европейское соглашение о международной дорожной перевозке опасных грузов (ДОПОГ) (Женева, 30 сентября 1957 г.) не содержат условий, обязывающих перевозчика осуществлять страхование ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц, а также окружающей среде.
В этой связи считаем, что в анализируемой ситуации оснований для учета расходов на страхование по пп.пп. 8, 10 п. 1 ст. 263 НК РФ не имеется.
Таким образом, можно говорить о том, что для Вашей организации указанный вид страхования не является обязательным, а также не относится к видам добровольного страхования, которые являются условием осуществления ее деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ) или же являются условием осуществления ею своей деятельности в соответствии с законодательством РФ (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Поэтому данные затраты, по нашему мнению, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/1/774).
Разъяснения уполномоченных органов также свидетельствуют о невозможности учета данных расходов.
Так, в письме Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/16 работники финансового ведомства увязывают возможность учета расходов на страхование ответственности при эксплуатации опасного производственного объекта с фактом его регистрации в соответствующем реестре. По их мнению, расходы можно учесть только в том случае, если такая регистрация является обязательной для объекта, и при условии, что она осуществлена.
В письме Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/407 разъясняется, что страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте в соответствии с законодательством РФ не является условием осуществления организацией своей деятельности. Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Следовательно, расходы на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте не учитываются для целей налогообложения.
В то же время перечень расходов, предусмотренный ст. 252 НК РФ, изначально является открытым. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом перечень прочих расходов, установленный ст. 264 НК РФ, также открыт (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Поэтому если организация сможет доказать проверяющим, что заключение договора страхования направлено на получение дохода, то такие расходы могут быть признаны при налогообложении, например, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако правомерность данной позиции с большой долей вероятности придется доказывать в суде, поскольку в письме Минфина России от 19.05.2015 N 03-03-06/1/28620 фактически признан неправомерным учет расходов на страхование в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В то же время судьи в ряде случаев приходили к выводу о возможности учета расходов на виды страхования, прямо в п. 1 ст. 263 НК РФ не поименованные.
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 04.04.2011 N Ф05-1902/11 по делу N А40-69607/10-111-342 указывается, что страхование ответственности за причинение вреда является разновидностью договора имущественного страхования и расходы на такое страхование могут быть учтены в расходах, так как отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2014 N Ф02-2615/14 по делу N А33-16111/2013 отмечается, что если страхование осуществлено в целях исполнения заключенных договоров, то спорные затраты соответствуют требованиям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, и являются для общества экономически обоснованными. Поэтому данные расходы правомерно учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

1 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.