Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учитывая, что приобретенные материальные запасы были использованы в деятельности учреждения в 2014 году, расходы на их приобретение были отнесены на финансовый результат деятельности учреждения в 2014 году, а также принимая во внимание положения Проекта приказа Минфина России "О внесении изменений, в приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н...", расчеты как с действующими, так и с бывшими сотрудниками учреждения по возврату излишне возмещенных подотчетных сумм возможно отразить в качестве начисления новых доходов.

Обоснование вывода:
Детальный порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с возмещением переплат и неположенных выплат физическим лицам, действующими нормативными правовыми актами не определен. Следовательно, этот порядок может быть разработан организацией госсектора самостоятельно и утвержден в составе учетной политики (п. 6 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н)).
Выбранная учреждением схема корреспонденций счетов бухгалтерского учета должна учитывать требования Инструкции N 157н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), а также разъяснения и комментарии специалистов уполномоченных органов (смотрите, в частности, письма Минфина России от 28.02.2014 N 02-06-10/8795, от 07.11.2013 N 02-06-005/47647, от 23.07.2010 N 02-06-10/2723).
Выбор применяемых учреждением корреспонденций может зависеть от конкретных обстоятельств, в частности от порядка возмещения (взыскания) средств и от того, кем будут возмещаться суммы излишне осуществленных расходов.
Так, корректировка ранее необоснованно произведенного начисления методом "Красное сторно" в порядке, предусмотренном п. 18 Инструкции N 157н, может отражаться в учетных регистрах в том случае, когда сумма переплаты возмещается получателем излишней суммы или относится на расходы бюджетного учреждения по приносящей доход деятельности.
Если же возмещение производится сотрудником или физическим лицом, не являющимся стороной расчетов, в рамках которых была осуществлена неположенная выплата, то начисления могут не корректироваться - в учетных регистрах может быть отражено начисление доходов с использованием счета 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат" (п.п. 220, 221 Инструкции N 157н). Увеличение доходов и признание дебиторской задолженности желательно отражать в момент принятия в учреждении решения об истребовании средств в счет возмещения ущерба:
- в сумме, которую физические лица согласились возместить добровольно;
- в сумме, которую согласно действующему законодательству (по заключению юридической службы) учреждение вправе истребовать у виновных лиц.
В рассматриваемой ситуации материальные запасы приобретались и были использованы в деятельности учреждения в прошлом отчетном периоде. Расчеты по приобретению материальных запасов на момент выявления сумм, излишне возмещенных подотчетным лицам, "закрыты", а расходы на их приобретение отнесены на финансовый результат деятельности учреждения. Соответственно, основания для корректировки ранее отраженных бухгалтерских записей и восстановления в бухгалтерском учете задолженности подотчетных лиц, на наш взгляд, у учреждения отсутствуют.
Для отражения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций по возврату излишне произведенных выплат, независимо от того, будут ли они возмещаться их получателем, в том числе не состоящим в трудовых отношениях с учреждением на дату внесения денежных средств, или лицом, допустившим нарушение, могут быть применены корреспонденции счетов, предусмотренные положениями п. 3.65 проекта приказа Минфина России "О внесении изменений, в приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н..." для отражения операций по суммам ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы).
По общему правилу бюджетные учреждения отражают начисление любых доходов с использованием счета 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" только по коду финансового обеспечения "2".
Отметим, что согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, в составе доходов по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ отражаются, в частности:
- компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений;
- другие аналогичные доходы.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 2 209 30 560 Кредит 2 401 10 130
- начислен ущерб в сумме излишне возмещенных подотчетным лицам расходов;
2. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 30 660,
одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (код 130 КОСГУ)
- в кассу учреждения в добровольном порядке внесены денежные средства в сумме излишне произведенных выплат.
В заключение напомним, что п. 4 Инструкции N 174н прямо устанавливает право бюджетных учреждений самостоятельно определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций корреспонденцию счетов в случае, если такая корреспонденция отсутствует в Инструкции N 174н (по согласованию с органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расчетов госучреждения по ущербу и иным доходам. Счет 209 00;
- Энциклопедия решений. Учет в госучреждениях выявленных переплат и неположенных выплат;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет в бюджетном (автономном) учреждении расчетов по выявленным переплатам и неположенным выплатам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

30 ноября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.