Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей соблюдения ограничения в применении УСН, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, доходы налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода не должны превышать установленного этой нормой предельного размера доходов (60 млн. рублей), индексируемого на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий налоговый период.
С учетом того, что коэффициенты-дефляторы на 2015 и 2016 гг. установлены в размерах, равных, соответственно, 1,147 и 1,329, для целей соблюдения указанного ограничения доходы налогоплательщика, применяющего УСН, в 2015 и 2016 гг. не должны превышать, соответственно, 68,82 и 79,74 млн. рублей.

Обоснование вывода:
Налогоплательщиками для целей главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены ст. 346.13 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ*(1) предусмотрено следующее. Если по итогам отчетного (налогового) периода*(2) доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп.пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ (абзацы первый и четвертый п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 346.12 НК РФ установлено, что организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ коэффициент-дефлятор - это коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах, Министерством экономического развития РФ в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).
Таким образом, для целей соблюдения ограничения в применении УСН, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, доходы налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода не должны превышать установленного этой нормой предельного размера доходов (60 млн. рублей), индексируемого на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий налоговый период (письма Минфина России от 10.10.2014 N 03-11-11/51237, от 10.10.2014 N 03-11-11/51236, от 13.01.2014 N 03-11-06/2/248, от 13.12.2013 N 03-11-06/2/54977).
В целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ:
- приказом Министерства экономического развития РФ от 29.10.2014 N 685 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год" был установлен коэффициент-дефлятор на 2015 год, равный 1,147;
- приказом Министерства экономического развития РФ от 20.10.2015 N 772 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год" был установлен коэффициент-дефлятор на 2016 год, равный 1,329.
В этой связи величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, в 2015 году составила 68,82 млн. руб. (60 млн. руб. x 1,147). В 2016 году эта величина составит 79,74 млн. рублей (60 млн. руб. x 1,329) (смотрите, например, письма Минфина России от 02.10.2015 N 03-11-06/2/56529, от 25.09.2015 N 03-11-11/55009, от 20.02.2015 N 03-11-12/8135).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Ограничения по размеру доходов для применения УСН;
- Энциклопедия решений. Учет доходов при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

Ответ прошел контроль качества

11 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

------------------------------------------------------------------------
*(1) КС РФ в определении от 21.03.2013 N 469-О указал на то, что предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ случай утраты налогоплательщиком права на применение УСН в связи с превышением предельного размера дохода, дающего право на применение данного специального режима налогообложения, не влечет необоснованное ухудшение его правового положения (смотрите также письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263);
*(2) Для целей применения УСН налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.п. 1, 2 ст. 346.19 НК РФ).