Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанное в вопросе оборудование попадает под действие льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В свою очередь, ст. 381 НК РФ содержит закрытый перечень налоговых льгот.
Так, в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ с 01.01.2015 освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
В письмах Минфина России от 16.09.2015 N 03-05-05-01/53065, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5322 разъясняется, что при рассмотрении вопроса отнесения объектов к движимому и недвижимому имуществу необходимо учитывать положения ст. 130 ГК РФ, а также Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ) и Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
На основании п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
В силу пп.пп. 6, 23 п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ здание и сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты. При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (пп. 21 п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).
В этой связи под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных выше объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно (письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960).
С учетом изложенного мы считаем, что производственное оборудование недвижимым имуществом не является.
Принимая во внимание, что оборудование было приобретено в 2015 году у организации, не являющейся по отношению к Вашей взаимозависимой, полагаем, что данное оборудование освобождается от налогообложения на основании п. 25 ст. 381 НК РФ. Схожая позиция нашла отражение, например, в письме Минфина России от 14.07.2015 N 03-05-05-01/40374.
Коды налоговых льгот приведены в Приложении N 6 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденному приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Действительно, код льготы, соответствующий п. 25 ст. 381 НК РФ, в нем не содержится.
Вместе с тем в письме ФНС России от 12.12.2014 N БС-4-11/25774@ указывается, что до внесения официальных изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 при заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций начиная с налогового и отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке 160 соответствующего раздела 2 налоговой декларации (строке 130 налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан код 2010257 (смотрите также письмо ФНС России от 17.12.2014 N БС-4-11/26159@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

10 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.